Какой способ представляет система счетов. Система счетов и двойная запись

Метод двойной записи – специальный прием, который повсеместно используют для правильного ведения бухгалтерского учета. Он позволяет точно и полноценно отражать информацию о событиях, влияющих на экономику организации и происходящих в ее повседневной деятельности. Рассмотрим этот прием, зачем он нужен и как его применять.

Двойная запись: ее сущность и значение

Бухгалтерские счета отражают важные подвижки в хозяйственной деятельности предприятия. При этом просто характеризуя конкретный случай, сложно проследить за источниками финансирования: в одних ситуациях актив увеличивается пропорционально пассиву, а в других – средства полностью перетекают из одной статьи в другую. Поэтому полностью охарактеризовать выполняемые операции позволяет особый прием в бухгалтерском учете – двойная запись .

ПРИМЕР

Когда предприятие производит расчет с поставщиками или подрядчиками, фиксируют не только уменьшение денежных средств на расчетном счете, но и рост количества товарных запасов.
При покупке новых материалов изменения вносят одновременно на счет «Материалы» и счет источника финансирования этой сделки.

Таким образом, двойная запись обеспечивает взаимосвязь между счетами. Результаты правильного ведения таковы:

  • создание единой системы учета;
  • контроль над использованием имеющихся ресурсов и источниками финансирования;
  • правильное формирование отчетности.

Данный методический прием используют затем при подготовке и анализе документации о различных объектах. Поэтому двойная запись имеет большое значение.

Сущность двойной записи в бухгалтерском учете заключена в том, что отражение всех операций происходит одновременно по дебету и кредиту счетов. Таким образом, возможность увидеть сразу пути поступления и оттока денежных средств дает много преимуществ специалистам, стремящимся улучшить экономическое состояние компании.

Информацию для двойной записи вносят на основании первичных документов, подтверждающих выполняемые действия.

Двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета

Данный методический прием придает систематичность, последовательность и организованность выполняемым процедурам. Он дает подробные сведения об активах и пассивах компании, что позволяет:

  1. анализировать экономическое состояние предпринимаемых действий;
  2. контролировать их законность.

Принцип двойной записи хозяйственных операций позволяет описывать действия, влияющие на бухгалтерский баланс. Особенность в том, что отклонение в одной части не способно исказить конечную сумму. А в случае одновременного изменения величин, сумма пропорционально увеличивается или уменьшается.

В результате дебетовый оборот будет равен кредитовому. Следовательно, двойная запись – это способ фиксирования хозяйственных процессов, помогающий безошибочно вести учет и делать правдивую отчетность.

Правильное составление проводок основано на осмыслении экономического содержания происходящего изменения и причины его формирования. Поэтому нужно четко руководствоваться значением кредита и дебета.

Каждому счету присвоен определенный номер в соответствии с планом счетов.

Очень важно, что двойная запись – это отражение операции , требующее правильного выбора корреспондирующих счетов в соответствии с ее содержанием. Поэтому бухгалтер должен уметь точно определять их вид:

  • активные;
  • пассивные;
  • активно-пассивные.

Правильное использование приема двойной записи – это основа грамотно составленной отчетности.

Смысловую связь между несколькими счетами, которые характеризуют определенную операцию и задействованы методом двойной записи, называют корреспонденцией счетов. Она говорит о взаимоотношении между учтенными объектами предприятия.

Двойная запись в бухгалтерском учете. Примеры

Скажем честно: двойная запись – это способ отражения хозяйственных операций , лучше которого еще никто ничего не придумал.

При поиске корреспонденции счетов и разнесении данных по регистрам учета рекомендуем пользоваться опытом коллег и методическими рекомендациями Минфина, в которых представлены ситуации и варианты проводок для различных хозяйственных ситуаций. Это поможет не только предотвратить многие ошибки, но и разобраться в элементах бухгалтерской системы.

Рассмотрим примеры, позволяющий лучше понять двойную запись и ее значение .

ПРИМЕР 1
Фирма ООО «Глобус» перевела с расчетного счета в кассу 100 тыс. рублей с целью выдать зарплату и произвести расчеты с подотчетными лицами. Совершаемые действия будут отражены по счетам:

  • 50 «Касса»;
  • 51 «Расчетные счета».

Сама проводка выглядит так:

Дт 50 – Кт 51 (100 тыс. руб.).

Как видно, структура активов осталась прежней, а только изменилась их величина – об этом свидетельствует двойная запись хозяйственной операции ООО.

Рассмотрим, как двойная запись обеспечивает взаимную связь между имуществом предприятия и источником его формирования.

ПРИМЕР 2

В компанию «СИРИУС» внесены денежные средства в уставный капитал следующими учредителями:

  • Н.И. Куравлева – 340 тыс. руб.;
  • К.В. Чижиков – 560 тыс. руб.;
  • Е.К. Орлова – 218 600 руб.;
  • Т.И. Трибунский – 431 тыс. руб.

Данную хозяйственную операцию показывают проводкой:

Дт 50 – Кт 75.1 (1 549, 6 тыс. руб.).

В итоге двойная связь обеспечивает связь между активами организации и причинами их изменения. В данном случае – это финансирование со стороны учредителей. Поскольку счет 75 – активно-пассивный, его увеличение в данной ситуации свидетельствует об уменьшении дебиторской задолженности.

Как отражают приобретение товарно-материальных ценностей, показывает следующий пример двойной записи .

ПРИМЕР 3

Торговый центр «Арсенал» закупил товары для продажи. Информация представлена в таблице.

Наименование изделия Количество упаковок Цена, руб. Всего, руб.
Печенье «Сластена» 136 30 4080
Рулет «Night Cherry» 228 27 6156
Минеральная вода «Сибирская» 94 25 2350
Сок яблочный, вишневый, абрикосовый 51 138 7038
Конфеты «Классика» 95 430 40850
ИТОГ: 60 474

Совершаемую операцию отражают проводкой, которая показывает увеличение активов и одновременно кредиторской задолженности по счетам:

  • 41 «Товары»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дт 41 – Кт 60 (60 474 руб.).

Как видно из примеров, двойная запись – это способ ведения бухгалтерского учета. Его применение на практике помогает разобраться во всех нюансах проводимых операций, выявить ошибки и дополнительные затраты. Как результат – эффективное распределение средств и повышение рентабельности предприятия.

5.1 Понятие и строение счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета представляют собой способ экономической группировки, контроля и отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав хозяйственных средств и источников их формирования.

Счет открывается для каждого объекта учета. Каждый счет представляет собой таблицу установленной формы. Для систематизации записей и выделения конечного итога изменений в счетах имеются колонки, называемые дебет и кредит .

Остаток средств или источников на счетах бухгалтерского учета называется сальдо .

Открыть счет – это значит дать название счету и записать на нем первоначальное сальдо. Сумма записей по счету без первоначального сальдо называется оборотом .

По отношению к бухгалтерскому балансу все счета бухгалтерского учета делятся на:

- активные счета – счета, на которых ведется учет хозяйственных средств организации;

- пассивные счета – счета, на которых ведется учет источников формирования хозяйственных средств;

- активно – пассивные счета – счета, на которых одновременно ведется учет хозяйственных средств организации и источников их формирования. Они могут быть двух видов:

С односторонним сальдо (сальдо дебетовое либо кредитовое), например, счет 99 «Прибыли и убытки». Этот счет в различные отчетные пероды бывает либо активным(когда получен убыток и возникло дебетовое сальдо), либо пассивным (когда получена прибыль и возникло кредитовое сальдо);

С двухсторонним сальдо (развернутое сальдо), т.е. сальдо и дебетовое и кредитовое одновременно, например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», когда по расчетам с разными организациями возникают одновременно и дебетовые и кредитовые обороты и сальдо.

Записи на счетах могут быть представлены в виде следующих схем (Рисунок 1).

Суммы показателей хозяйственных операций, записанных в дебет счета, называются оборотами по дебету, а в кредит счета – оборотами по кредиту.

Сальдо на активных счетах только дебетовое, а в пассивных счетах только кредитовое.

Конечный остаток на активном счете после записи всех хозяйственных операций рассчитывают следующим образом: Ск = Сн + Оборот Дт - Оборот Кт.

Конечный остаток на пассивном счете после записи всех хозяйственных операций рассчитывают следующим образом: Ск = Сн+ Оборот Кт - Оборот Дт.

Развернутое сальдо в активно – пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором в отдельности.

Схема записей на активном, пассивном и активно - пассивном счете представлена на рисунках 8,9,10.



Рисунок 8 - Схема записей на активном счете

Рисунок 9 - Схема записей на пассивном счете

Рисунок 10- Схема записей на активно - пассивном счете

5.2 Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета.

Для осуществления контроля и руководства хозяйственной деятельностью любого экономического субъекта в бухгалтерском учете обобщенных данных недостаточно, необходимы более детальные сведения о наличии, движении, состоянии и использовании каждого объекта бухгалтерского учета. Исходя из этих целей и задач, для получения различной по степени детализации информации используются три группы счетов:

Синтетические счета – счета первого порядка;

Субсчета – счета второго порядка;

Аналитические счета – счета третьего, четвертого и т.д. порядка.

Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета информации о наличии и движении хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных процессов в обобщенном виде в денежном выражении. Перечень синтетических счетов приведен в Плане счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, например, 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и т.д. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим учетом.

Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детального учета, получения подробной информации и характеристики всех сторон объекта учета не только в денежном выражении, но и в натуральном.

Они детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам хозяйственных средств и источников их формирования. Учет осуществляемый на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитические счета, как и синтетические, имеют дебет и кредит, по ним выводятся дебетовые и кредитовые остатки. Как и соответствующие синтетические счета, аналитические счета могут быть активными и пассивными. Аналитический счет, например, «Дизельное топливо» к субсчету «Топливо».

Для промежуточной группировки аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета используют субсчета . Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, а сами субсчета объединяются одним синтетическим счетом, например, к счету 10 «Материалы», согласно Плана счетов, могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

Применение субсчетов имеет важное значение по тем синтетическим счетам, которые имеют различный состав учитываемых объектов, несмотря на общие признаки в целом.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:

Сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся;

Оборот по дебету и оборот по кредиту одного синтетического счета должен быть равен сумме оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся.

Синтетический и аналитический учет организуется таким образом, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним производятся параллельно. Записи на синтетических и аналитических счетах производятся на основании одних тех же документов, но на аналитических счетах с большей детализацией.

5. 3 Двойная запись, ее сущность и значение

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой сумма хозяйственной операции отражается одновременно на двух счетах бухгалтерского учета: по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, а сами счета - корреспондирующими . Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании первичных документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергаются специальной обработке – контировке. Контировка – указание корреспондирующих счетов, связанных с данной операцией на первичных документах.

Прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции и отразить ее методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить четыре этапа:

1) изучить содержание хозяйственной операции, определить объекты учета и на каких счетах бухгалтерского учета они учитываются;

2) установить связь объектов учета с бухгалтерским балансом, т.е. что они характеризуют: активы или источники их формирования;

3) определить, как хозяйственная операция повлияла на баланс, т.е. тип хозяйственной операции;

4) установить какой из двух счетов дебетуется, а какой кредитуется.

Например, получены от поставщика материалы на сумму 30000р.

1 этап: объектами учета в данной хозяйственной операции являются: материалы, которые учитываются на счете 10 «Материалы» и кредиторская задолженность поставщикам, которая учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2 этап: остатки по этим счетам отражаются: материалы – в активе в составе запасов (значит, счет 10 «Материалы» активный), а кредиторская задолженность поставщикам – в пассиве, в разделе «Краткосрочные обязательства» (значит, счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивный);

3 этап: так как эта хозяйственная операция затрагивает активы(материалы отражаются в активе баланса) и источники их формирования(кредиторская задолженность поставщикам отражаются в пассиве баланса), а также в результате совершения хозяйственной операции происходит увеличение запасов на 30000р. и увеличение обязательств организации перед поставщиком на 30000р., то она относится к третьему типу хозяйственных операций (валюта баланса увеличивается на 30000р.).

4 этап: для того, чтобы определить какой счет дебетуется, а какой кредитуется необходимо помнить строение активных и пассивных счетов. В нашем примере:

В результате поступления материалов в организацию происходит увеличение суммы на активном счете 10 «Материалы» на 30000р., а увеличение средств на активных счетах отражается по дебету, значит счет 10 «Материалы» - дебетуется;

В результате возникновения кредиторской задолженности за поступившие материалы происходит увеличение ее на счете 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 30000р., а увеличение источников на пассивных счетах отражается по кредиту, значит счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- кредитуется.

В данном случае установили корреспонденцию счетов (бухгалтерскую проводку):

Дт10 «Материалы» Кт 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 30000р.

Письменное отражение схемы корреспонденции счетов и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой . Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

Простая бухгалтерская проводка – запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета. Например, для отражения хозяйственной операции поступления наличных денег в кассу с расчетного счета в сумме 200000р., достаточно простой проводки: Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетные счета» - 200000р.

Сложная бухгалтерская проводка – один счет корреспондирует с несколькими счетами:

Запись по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов;

Запись по кредиту одного счета и дебету нескольких счетов.

Например, для отражения хозяйственной операции выдачи из кассы заработной платы персоналу организации в сумме 180000р и работнику организации под отчет на командировочные расходы – 20000р., необходимо выполнить либо две простые проводки, либо одну сложную.

Простые проводки:

1) Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» - 180000р;

2) Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса» - 20000р.

Сложная проводка:

Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 180000р.

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»- 20000р.

Кт 50 «Касса» - 200000р.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку требует обязательного равенства итогов записей на счетах, т.к. все хозяйственные операции в равной сумме отражались дважды – по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому итог дебетовых оборотов должен быть равен итогу кредитовых оборотов, нарушение этого равенства говорит об ошибке в учете.

Также значение двойной записи состоит в том, что:

Двойная запись показывает, откуда и за счет каких источников поступили средства, куда и на какие цели направлены;

Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение фактов хозяйственной деятельности организации.

5.4 Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

На практике для обобщения и сверки данных применяются оборотные ведомости, использование которых позволяет проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета.

Оборотная ведомость – это таблица, в которой отражается свод оборотов и сальдо за определенный период. Данные оборотных ведомостей используются при анализе финансово-хозяйственной деятельности.

Оборотные ведомости составляют по синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам , форма которой представлена в таблице 6, характеризуется равенством трех пар колонок:

1) Сальдо на начало месяца.

Итоговая сумма дебетовых остатков должна быть равна итоговой сумме кредитовых остатков. Это равенство обусловлено тем, что совокупность счетов, имеющих дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокупность счетов, имеющих кредитовый остаток, составляет пассив баланса. Итоги актива и пассива равны между собой.

2) Обороты за месяц.

Итоговая сумма оборотов по дебету должна быть равна итоговой сумме оборотов по кредиту. Равенство обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах в одной и той же сумме.

3) Сальдо на конец месяца.

Итоговая сумма дебетовых остатков должна быть равна итоговой сумме кредитовых остатков. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода, где актив равен пассиву.

Таблица 6 - Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

№ счета Сальдо на начало месяца Обороты за месяц Сальдо на конец месяца
Дт Кт Дт Кт Дт Кт
107 000 - - - -
-
-
Итого

Оборотная ведомость по синтетическим счетам бухгалтерского учета может быть составлена также в шахматной форме (Таблица 7). Особенностью составления шахматной оборотной ведомости является то, что в ней записываются не общие итоги дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета, ведущегося на предприятии, а каждая сумма корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции. Сумма хозяйственной операции записывается один раз в клетку, в которой пересекаются корреспондирующие счета: дебет одного и кредит другого счетов. Например, Дт20 Кт10 – 5000р.; Дт50 Кт51 – 20000р.

«Итого по дебету» (вертикальная колонка итогов) должно быть равно «Итого по кредиту» (горизонтальная колонка итогов).

Таблица 7 – Шахматная оборотная ведомость

Кт Дт .62 Итого
Итого

Сумма записывается в нижний угол (правый) шахматной оборотной ведомости (в нашем примере -275000).

Оборотная ведомость по аналитическим счетам может составляться по разным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то форма такой ведомости обычно совпадает с формой оборотной ведомости для синтетических счетов. Если аналитический учет ведется еще и в натуральных показателях, то в форме предусматриваются дополнительные колонки для отражения натуральных показателей.

Оборотная ведомость по материальным счетам представлена в таблице 8.

Таблица 8 - Оборотная ведомость к счету 10 «Материалы»

Итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета, они должны совпадать.

5.5 Классификация счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского

Счета бухгалтерского учета различаются между собой по содержанию учитываемых объектов и порядку ведения записей на них. Для правильного применения счетов надо: знать их особенности, содержание дебета, кредита и остатка; понимать смысл, функцию и назначение того или иного счета, чем он принципиально отличается от других счетов; четко определять объекты, которые должны учитываться на конкретных счетах.

Для облегчения изучения счетов с целью правильного их использования они группируются (классифицируются) по наиболее существенным однородным признакам:

по экономическому содержанию. Экономическое содержание счетов бухгалтерского учета определяет объект, для учета которого открыт данный счет;

по назначению и структуре. Назначение и структура счета определяют характер отражения операций в данном счете.

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, а также по источникам его образования.

1. Основные активные счета - применяются для контроля и учета основных средств, НМА, материальных и денежных средств и др.

Все они имеют одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо. По дебету счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление активов, а по кредиту - их выбытие.

2. Основные пассивные счета применяются для учета и изменения капиталов, фондов, полученного финансирования, кредитов, займов, обязательств организации и расчетов с кредиторами. Сальдо по ним может быть только кредитовое, оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям, и лицам. По кредиту этих счетов отражается наличие, увеличение источников и задолженности, а по дебету - уменьшение источников и задолженности.

3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета расчетов данной организации с разными организациями и лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или с одной организацией, которая, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот.

Следовательно, один и тот же счет может быть и активным, и пассивным в зависимости от случая.

При наличии на синтетическом счете одновременно дебиторской и кредиторской задолженности счет становится активно-пассивным. Для оп­ределения сальдо по таким счетам нельзя ограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета, так как суммы, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение кредиторской задолженности другим организациям. Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т. е. по каждой организации, липу или платежу. В балансе оно показывается развернуто, т. е. сумма по дебету отражается в активе баланса (разд. II), а сумма по кредиту - в пассиве баланса (разд. IV и V).

Регулирующие счета открывают только в дополнение к основным счетам. Они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах; на сумму своего остатка они уменьшают или увеличивают остатки имущества основных счетов. Регулирующие счета подразделяются: на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.

Контрарные счета - на сумму своего остатка уменьшают остаток иму­щества на основных счетах. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета.

Контрактивные счета предназначены для уточнения остатка основных активных счетов. Здесь участвуют два счета: основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий - пассивного (противостоящий, или контрактивный). Контрактивный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного - активного счета, например: счет 02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные средства», счет 05 «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 «Нематериальные активы».

Контрпассивный счет предназначается для уточнения сумм источников имущества - обязательств, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Здесь основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) - активного, например активный счет 26 «Общехозяйственные расходы» по отношению к пассивному счету 90 «Продажи» (согласно принятой учетной политике организации). В течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы общехозяйственного характера, а в конце отчетного периода они списываются на счет 90 «Продажи», тем самым уменьшая поступления актива, признаваемого выручкой, т. е. Д-т 90 К-т 26.

Дополнительные счета в отличие от контрарных не уменьшают, а, наоборот, увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Здесь регулирующие и основные счета являются активными. Так, по счету 15 ведется учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и доставке материалов. Он выступает в качестве регулирующего дополнительного счета к счету 10. В то же время фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из их стоимости по ценам приобретения и транспортно-заготовительных расходов.

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Здесь оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» по отношению к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 63 предназначен для учета состояния и движения резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается за счет дохода по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Неиспользованные резервы в конечном итоге присоединяются к доходам соответствующего отчетного периода. Поэтому счет 63 выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примером служит счет 40 «Выпуск продукции (работ и услуг)». Если на этом счете проводки делаются методом дополнительный записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, когда на счете делаются записи методом «красное сторно» (уменьшения) - в качестве контрарного счета.

Распределительные счета подразделяется на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно - распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на опре­деленную произведенную или проданную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводст­венные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы па про­дажу» и др.

Бюджетно-распределителъные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.

Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов
являются счета 96 и 98. На счете 98 «Доходы будущих периодов»
учитываются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но
относящиеся к будущим отчетным периодам.

На калькуляционных счетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету калькуляционных счетов учитываются фактические затраты, а по кредиту - выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам (оптовым и договорным), а в конце месяца - по фактической себестоимости. К этой группе счетов относятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

С помощью сопоставляющих счетов сравниваются две оценки и вы­является результат финансовой деятельности (доходы или расходы). Примером сопоставляющих счетов могут служить счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

К финансово-результативным счетам относятся активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», который одновременно является финансово-результативным и сопоставляющим счетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечный финансовый результат - прибыли или убытки, а как сопоставляющий отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль).

Бухгалтерские счета делятся на две группы: балансовые и забалансовые. Балансовые счета - все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Забалансовые счета - это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т. е. за балансом.

Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распоряжении или у нее на сохранении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Рисунок 11– Классификация счетов по экономическому содержанию


Рисунок12 – Классификация счетов по назначению и структуре

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.

В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

(см. текст в предыдущей редакции)

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

План счетов включает в себя балансовые и забалансовые счета. Балансовые счета сгруппированы в VIII разделов:

Раздел I. Внеобротные активы.

Раздел II. Производственные запасы.

Раздел III. Затраты на производство.

Раздел IV. Готовая продукция и товары.

Раздел V. Денежные средства.

Раздел VI. Расчеты

Раздел VII. Капитал.

Раздел VIII. Финансовые результаты.

Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Так сказано в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». А в чем заключается сущность метода двойной записи? Расскажем об этом в нашем материале.

Двойная запись: ее сущность и значение

Что такое двойная запись в бухучете? Двойная запись – это способ ведения бухгалтерского учета, который лежит в основе формирования документированной систематизированной информации об учетных объектах.

Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает, что все хозяйственные операции отражаются на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Способ или метод двойной записи также часто именуется принципом двойной записи в бухгалтерском учете, подчеркивая тем самым основополагающую роль двойной записи в системе бухгалтерского учета.

А сущность метода двойной записи заключается в отражении любой операции в бухгалтерском учете одновременно по дебету и кредиту счетов. При этом в зависимости от типа счета (активный, пассивный или активно-пассивный) по дебету или кредиту счета может отражаться увеличение или уменьшение того или иного объекта учета.

Суть двойной записи в примерах

Понятие и значение двойной записи хорошо видны на примерах.

Так, снятие наличных денежных средств из банка в кассу отражается исходя из сущности двойной записи бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Оба счета 50 и 51 – активные, соответственно, по дебету счета 50 отражается увеличение денежных средств в кассе, а по кредиту счета 51 – уменьшение средств на расчетном счете. Величина активов организации не меняется, меняется лишь структура активов (безналичные деньги стали наличными).

Двойная запись обеспечивает взаимную связь между счетами. А по сути также двойная запись обеспечивает взаимосвязь между имуществом организации и источником его формирования. К примеру, внесение наличных денежных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается:

Дебет счета 50 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Счет 75 – активно-пассивный, при этом в данном случае его кредитование означает не увеличение кредиторской задолженности организации перед учредителями, а уменьшение дебиторской задолженности по вкладам в уставный капитал. Ведь указанной проводке предшествовала запись вида:

Дебет счета 75 – Кредит счета 80 «Уставный капитал»

Например, приобретение товаров отражается проводкой:

Дебет счета 41 «Товары» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 41 – активный, его дебетование означает увеличение актива (в данном случае товаров). Счет 60 – активно-пассивный, кредит этого счета в данном случае показывает увеличение кредиторской задолженности организации по оплате поставленного товара.

Одновременное отражение операций по дебету и кредиту счетов обеспечивает равенство остатка (сальдо) дебета и кредита всех задействованных счетов организации на отчетную дату в оборотно-сальдовой ведомости. А следовательно, и гарантирует тождество в балансе: Актив = Пассив.

Таким образом, сказанное выше подтверждает, что в основе бухгалтерского учета – двойная запись, и ее значение сложно переоценить.

Теория бухгалтерского учета: конспект лекций Дараева Юлия Анатольевна

ЛЕКЦИЯ № 4. Счета и двойная запись

1. Виды счетов, их структура

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета – дебет (от лат. «должен»), правая сторона – кредит (от лат. «верит»). Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других, наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными по:

1) экономическому содержанию – это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

2) балансу – когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

3) сальдо (остаток) – если счета имеют дебетовый остаток. Счета считаются пассивными по:

1) экономическому содержанию – когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

2) балансу – если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

3) сальдо – это те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» – активный счет и «Расчеты с кредиторами» – пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или групповые ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами:

1) для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (сальдо начальное по дебету – Снд). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие – по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам: вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо по дебету (Скд) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (Снд) прибавляют итоги оборотов по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

С кд = С нд + О д + О к.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит – уменьшение;

2) для пассивных счетов открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо. Оно берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. Увеличение, приход и поступление отражаются по кредиту, а уменьшение, расход и выбытие – по дебету. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, сначала по кредиту, а потом по дебету. В итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, которые возникают в отчетном периоде. Конечное сальдо (Скп) определяется так: к начальному остатку (Снк) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычитают обороты по дебету (Од). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С кп = С нк + О к – О д.

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение.

Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

Группировка активов хозяйствующего субъекта по источникам образования. Актив хозяйствующего субъекта представляет собой капитал этого субъекта. Капитал бывает собственный и привлеченный. Собственный капитал делится на два вида:

1) созданный в процессе хозяйственной деятельности (добавочный, резервный, фонды предприятия, нераспределенная прибыль, резервы предстоящих расходов и платежей, целевое финансирование и поступление).

Добавочный капитал образуется за счет дополнительного внесения средств собственниками сверх зарегистрированного уставного капитала, изменения стоимости активов, за счет безвозмездного их получения.

Резервный фонд (капитал) формируется из прибыли предприятия и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, для выплаты доходов и дивидендов при недостаточной прибыли.

Фонды предприятия: фонды накопления и фонды потребления создаются из прибыли предприятия на поощрения (премии работникам) и для мероприятий социальных программ. Резервы предстоящих расходов и платежей создаются для того, чтобы равномерно включать в расходы отчетного периода затраты на оплату отпусков, на ремонт основных средств, на выплату премий за выслугу лет.

Целевое финансирование и поступление – это средства от государства и других организаций, используются для покрытия расходов целевого характера;

2) созданный в целях инвестирования собственников предприятия (уставный капитал).

Привлеченный капитал также делится на два вида:

1) долгосрочный (кредиты, займы);

2) краткосрочный (кредиторская задолженность, доходы будущих периодов).

 Из книги Путь Черепах. Из дилетантов в легендарные трейдеры автора Куртис Фейс

Двойная скользящая средняя Это очень простая система, согласно которой покупки и продажи осуществляются, когда 100-дневная скользящая средняя пересекает более медленную 350-дневную скользящую среднюю. Эта система всегда присутствует на рынке, либо в виде длинных, либо в

Из книги Стратегическое управление автора Ансофф Игорь

6.5.6. Двойная структура Действенным способом защиты стратегических проектов является разделение фирмы на две. Подразделения, имеющие стабильный доход и экономически выгодное положение, объединены под началом управляющего, отвечающего за текущую

Из книги Организуй себя автора Каунт Джон

Запись ваших сообщений · Сделайте все возможное, чтобы ваши исходящие сообщения были краткими и выразительными. После их записи проверьте степень их внятности и энергичности.· Если вы собираетесь отсутствовать на работе больше чем один день, оставьте для своих

Из книги Банковский аудит автора Шевчук Денис Александрович

1. Перечень документов, необходимых для открытия расчетного счета, специального банковского счета юридическому лицу: 1. Оформленное (подписанное и скрепленное печатью) заявление на открытие счета2. Оформленный договор банковского счета (при заключении договора, который

автора Шерстнева Галина Сергеевна

Перечень документов, необходимых для открытия банковского счета, специального банковского счета юридическому лицу – нерезиденту Российской Федерации: 1. Оформленное (подписанное и с печатью) заявление на открытие счета2. Оформленный договор банковского счета (при

Из книги Теория бухгалтерского учета: конспект лекций автора Дараева Юлия Анатольевна

8. Система счетов и двойная запись Средства предприятия, а также их источники образования по экономическим признакам объединяются в однородные группы, которые называются счетами, т. е. каждый счет создан для учета одинаковых объектов по экономическому содержанию, и в

Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников Илья

2. Двойная запись, ее назначение Для любой хозяйственной операции обязательно характерна двойственность и взаимность. Для сохранности этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете применяется способ двойной записи.Двойная

Из книги Бухгалтерский учет с нуля автора Крюков Андрей Витальевич

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ НА СЧЕТАХ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ Каждая хозяйственная операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса и равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, связанных с балансом и открываемых на основе его

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

Двойная бухгалтерская запись Бухгалтерский счет – это базовое понятие бухгалтерского языка, предназначенного для описания хозяйственной жизни организации. А рабочий план счетов – это алфавит бухгалтерского языка, составленный для нужд конкретной организации. С

Из книги Инфобизнес. Зарабатываем на продаже информации автора Парабеллум Андрей Алексеевич

Простая запись Такие бухгалтерские понятия, как «актив», «пассив», «дебет» и «кредит», применимы только к балансовым счетам. Все эти понятия используются в проводке, которая представляет собой описание события хозяйственной жизни организации, составленное по правилам

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

16. Система счетов и двойная запись Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема

Из книги Модернизация: от Елизаветы Тюдор до Егора Гайдара автора Маргания Отар

18. Двойная запись Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета. Такая запись называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов.Синтетический и

Из книги Голый Форекс [Техника трейдинга без индикаторов с высокой вероятностью успеха] автора Некритин Алекс

II. Запись инфопродукта 1. Определите техническую наполненность инфопродукта (текст, аудио, видео).2. Запишите инфопродукт.3. Сожмите аудио и видео.4. «Почистите» аудио и видео.5. Если нужен дополнительный текст – сделайте транскрипцию аудио.6. Проверьте транскрипцию на

Из книги автора

57. Двойная запись хозяйственных операций по счетам Любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной

Из книги автора

Двойная жизнь Бесспорно, сказались и личные особенности венгерского лидера. Как он сам говорил в одном из интервью, ему еще в детстве довелось существовать своеобразной двойной жизнью. Появился на свет он незаконнорожденным в 1912 г. в Фиуме на побережье Адриатики. В свое

Из книги автора

Двойная вершина Двойная вершина является близкой родственницей двойного дна. Двойная вершина Ценовая модель, при которой имеют место два касания зоны снизу. Рынок поднимается, находит сопротивление в районе зоны и опускается, после чего происходит еще одно безуспешное

По бухгалтерскому балансу, который фиксирует состояние средств на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе каждого вида средств и их источников. Такое наблюдение - одна из основных задач бухгалтерского учета - достигается при помощи счетов.

Счета бухгалтерского учета являются способом группировки и текуще­го отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса). Таким образом, каждому счету со своим наименова­нием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует определенная статья баланса.

Каждый счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образо­вания, делится на две части: правая часть (кредит) соответствует расходу средств, учитываемых на данном счете, левая (дебет) - приходу. На ос­новании первичных документов систематизируются и накапливаются текущие данные по однородным хозяйственным операциям на счетах уче­та. При этом хозяйственные операции отражаются как в количествен­ном, так и в денежном (стоимостном) выражении. Остаток по счету бухгалтерского учета называется сальдо. Обычно ис­пользуют понятие "сальдо" на начало отчетного периода (до проведения операции) - С1, сальдо на конец отчетного периода (после проведения операции) - С2.

Применительно к экономической группировке хозяйственных средств и источников их образования счета бухгалтерского учета делятся на ак­тивные и пассивные; исходя из этого можно привести две схемы запи­сей на счетах.

На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия. На данных счетах учитываются различные наличие имущества, его состав, движение. На­пример, счета 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и т. д. Остатки (сальдо) по активным счетам могут быть только дебетовые.

Хозяйственные операции, как было отмечено ранее, вследствие исполь­зования двойной записи изменяют остатки одновременно на двух сче­тах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Если в результате бухгалтерской обработки документа активный счет дебетуется, то его остаток увеличивается; если он кредитуется, то его сальдо (остаток) уменьшается. Таким образом, по активному счету фиксируются:

По дебету (дебетовой стороне) - остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

По кредиту (кредитовой стороне) - хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка.


С помощью пассивных счетов фиксируют операции, в результате которых изменяются источники средств (источники формирования имущества, их состав, наличие и движение, а также обязательства). К пассивным счетам относятся, например, счета 80 "Уставный капитал", 86 "Целевое финансирование".

На пассивных счетах операции имеют противоположное (по сравнению с активными счетами) значение: при дебетовании их остаток уменьша­ется, при кредитовании - увеличивается. Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо. По пассивному счету находят отражение:

По дебетовой стороне показываются хозяйственные операции, вызыва­ющие уменьшение остатков;

По кредиту (кредитовой стороне) - остатки на начало и конец опера­ций, а также фиксируются вызывающие увеличение остатков хозяй­ственные операции.

Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, называются активно-пассивными. Таким образом, сальдо этих счетов могут находиться как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. К активно-пассивным относятся, например, счета 75 "Расчеты с учре­дителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Двойная запись

Способ регистрации хозяйственных операций на счетах учета посред­ством двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная опера­ция записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, вызывающих изменения в объек­тах бухгалтерского учета.

Двойная запись:

· отражает изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно в составе средств и их источниках в процессе совер­шения хозяйственных операций (по дебету одних и кредиту других вза­имосвязанных счетов) в равной сумме;

· обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источника­ми их образования;

· дает возможность определить источник поступления и направление использования;

· позволяет проконтролировать экономическое содержание операций и их правомерность, а также отражение в балансе;

· позволяет выявить ошибки в счетных записях. Каждая сумма в результа­те хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту разных сче­тов, поэтому оборот дебетовый (по дебету) всех счетов должен быть равен обороту кредитовому (по кредиту) всех счетов. Отсутствие равен­ства свидетельствует о наличии ошибок в записях, требующих исправ­ления.

С методом двойной записи связаны такие понятия, как "корреспонден­ция счетов" и "бухгалтерская проводка".

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующимися.

Корреспонденция счетов обусловлена применением способа двойной записи, когда каждая операция получает одновременное отражение по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств.

Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затрагиваемые данной операцией. Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой (оформление корреспон­денции счетов по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной опе­рации, подлежащей регистрации).

Порядок осуществления двойной записи:

Определить какие два изменения (явления) содержит каждая хозяй­ственная операция. То есть необходимо определить сущность изменений в средствах предприятия в результате этой операции.

Пример. Деньги с расчетного счета в сумме 9000 руб. поступили в кассу организации. 1-е явление - увеличиваются деньги в кассе на 9000 руб. 2-е явление - на расчетном счете уменьшается сумма денежных средств на 9000 руб.

Определить, корреспондирующиеся в данной хозяйственной операции бухгалтерские счета: в предыдущем примере это: счет 50 "Касса" (А), счет 51 "Расчетные счета" (А).

Определить, пользуясь правилами записи хозяйственных операций на активных счетах (в данном примере), какой счет будет кредитоваться, а какой - дебетоваться. То есть выбрать счета по Плану счетов для записи суммы хозяйственной операции методом двойной записи - по дебету и кредиту.

Составить бухгалтерскую проводку.

План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной дея­тельности организаций утвержден приказом Министерства финансов № 94н от 21.10.00. На практике предприятия исключают счета, не применяемые в данной отрасли, и обычно задействуют не более 20 - 30 счетов, то есть работают по сокращенному счетному Плану.

После определения корреспондирующих счетов в результате проведения данной операции составляется бухгалтерская проводка. Если в проводке корреспондируют только два счета (один - по дебету, другой - по кредиту), то она называется простой. Бухгалтерские проводки, в которых взаимодействуют более двух счетов, - сложные проводки.

Например, необходимо составить бухгалтерскую проводку по операции выдачи из кассы предприятия средств на зарплату в сумме 100000 рублей и в подотчет работнику на командировочные нужды 3000 рублей.

После совершения этой операции в кассе сумма денежных средств умень­шилась на 103000 рублей (кредит активного счета 50 "Касса"), в результате чего погашена задолженность по зарплате в сумме 100000 рублей (дебе­туется пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), и возникла задолженность подотчетного лица - дебитора на 3000 рублей (дебетуется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами").

Таким образом, бухгалтерская проводка по этой операции имеет вид:

Дебет - "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 100000; Дебет - "Расчеты с подотчетными лицами" - 3000; Кредит- "Касса" - 103000.

То есть, как видно из примеров, при отражении любой операции на бухгалтерских счетах должно обязательно соблюдаться равенство дебе­товых и кредитовых оборотов, что обеспечивает баланс предприятия.

Синтетические и аналитические счета. Субсчета.

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций; они ве­дутся только в денежном выражении. Отражение на синтетических сче­тах операций называется синтетическим учетом; на основании его дан­ных заполняются все статьи бухгалтерского баланса.

Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, их источниках и хозяй­ственных процессах в обобщенном виде и в едином денежном измери­теле (выражении). Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим; он используется при заполнении форм отчетности, преж­де всего баланса, а значит, и для анализа хозяйственной деятельности предприятия. К таким счетам относятся: 04 "Нематериальные активы", 01 "Основные средства, 50 "Касса" и др.

Некоторые синтетические счета подразделяются на аналитические сче­та (например, счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"), которые необходимы для наблюдения детальных показателей по каждому виду основных средств, материалов, по каждому рабочему и т. д. При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые. Например, в случае использования в хо­зяйственных операциях различных материалов необходимо вести учет раздельно по ним как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Для этого применяются карточки количественно-суммового учета, ко­торые содержат информацию по каждому материалу об остатке на нача­ло отчетного периода, его поступлении и выбытии как по количеству, так и по стоимости. В случае, когда учет не требует количественного отражения, могут быть использованы контокоррентные карточки (на­пример, для расчетов с поставщиками, когда необходима информация отдельно по поставщикам в денежном выражении). Следует отметить, что обороты по каждому учитываемому объекту дают в сумме обороты по соответствующему объединяемому их счету.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь: на аналитических счётах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам (аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета). Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответ­ствовать сумме на синтетическом счете. Сальдо синтетического счета равно сумме остатков всех аналитических счетов, к нему относящихся; кредито­вые и дебетовые обороты синтетического счета должны быть равны сумме соответствующих оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выра­жается в следующем:

Аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

Операция, отраженная по синтетическому счету, должна быть обяза­тельно зафиксирована и на соответствующих аналитических счетах, ко­торые открыты к соответствующему синтетическому счету;

Операция фиксируется на синтетическом счете общей суммой, а на его аналитических счетах - отдельными суммами, которые дают в итоге ту же сумму;

Аналитические счета дебетуются, если соответствующие синтетические счета дебетуются (кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.

Но некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоя­тельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (счета II-го порядка, промежуточные сче­та между синтетическими и аналитическими счетами), которые явля­ются составной частью синтетического учета. Например, к синтетическо­му счету 10 "Материалы" рекомендовано открывать следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплек­тующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо" и т. д.

Субсчета дополнительно группируют некоторые аналитические счета; при этом некоторые синтетические счета не имеют субсчетов и непос­редственно подразделяются на аналитические счета.

Оборотная ведомость

Перед составлением баланса следует проконтролировать правильность записи на счетах в течение отчетного периода, составив оборотную ве­домость, представляющую собой таблицу, содержащую остатки по всем задействованным счетам на начало отчетного периода, суммарные обо­роты по месяцам и выводимые на их основе сальдо на начало следующе­го месяца и т. д. в течение отчетного периода. Оборотная ведомость - способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости составляются по всем счетам синтетического учета, используемым в учете предприятия. В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту.

Итоги оборотной ведомости должны быть попарно равны. То есть дебе­товый оборот по всем счетам должен быть равен соответственно креди­товому обороту; то же относится и к месячным оборотам (дебетовые обороты равны кредитовым). Итоги остатков на начало месяца по дебе­ту и кредиту равны, так как для открытия счетов использован началь­ный баланс, в котором итог актива равен итогу пассива (обязательное условие баланса). Итоги оборотов за месяц по дебету и кредиту равны, поскольку вследствие используемой двойной записи каждая сумма фик­сируется дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Данные сум­мы должны также совпадать с итогом журнала регистрации операций; несовпадение говорит о пропуске операции или допущенной ошибке. Равенство остатков (сальдо) на конец месяца по дебету и кредиту имеет место вследствие получения их на основе начальных остатков и оборотов; эти остатки (сальдо) и используются для составления нового баланса.

Таким образом, должно соблюдаться при правильном ведении учета попарное равенство следующих итогов:

Дебетовых и кредитовых начальных сальдо;

Дебетовых и кредитовых оборотов по счетам;

Конечных дебетовых и кредитовых сальдо.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета (оборотный ба­ланс) представляет собой регистр, в котором сведены итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Поэтому она отражает как состо­яние, так и изменения в средствах и их источниках. Данная ведомость используется для проверки правильности учетных записей.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которому ведется аналитический учет. Они представляют собой сальдо (остатки) и итоги оборотов по аналитическим счетам, объединяемым в один синтетический.

Данные ведомости служат для наблюдения за состоянием и движением отдельных средств и их источников, а также применяются при проверке правильности учетных записей по соответствующим счетам.

Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на сче­тах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. В шахматной ведомости записи ведутся таким образом, что просматривается корреспонденция счетов (видно, откуда ценности поступили, куда они направлены). При этом сумма оборотов по дебету всех счетов равняется сумме кредитовых оборотов, что обус­ловлено принципом двойной записи на счетах.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение счетов в некоторые группы, формируемые по экономическому содержанию по­казателей как имущества, обязательств, так и хозяйственных операций. Включаются счета в группы по признаку однородности. Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) дает ответ на вопросы: "Что отражается на том или ином счете? Сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект по­лучил полную характеристику в текущем учете?"

Только при соответствии указанным требованиям информация о ка­ком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия последними обоснованных управленческих решений.

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

Счета хозяйственных операций и финансовых результатов;

Счета имущества и обязательства по источникам их образования;

Счета имущества по составу и размещению.

Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделя­ются на:

· счета финансовых результатов (91, 99, 84);

· счета процесса реализации (90);

· счета процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);

· счета процесса заготовления (11, 15, 16).

Счета имущества и обязательства по источникам их образования делятся на:

· счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обя­зательств предприятия перед своим персоналом (70); счета задолженно­сти по расчетам с бюджетом и другими учреждениями (68, 69); счета прочих кредиторских задолженностей (60, 62, 76); счета кредитов и зай­мов (66, 67);

· счета собственных источников формирования имущества: счет прибы­лей и убытков (84); счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (86, 98); счета капиталов, фондов и резервов (63, 80, 82, 83, 96).

Счета имущества по составу и размещению подразделяются на:

· счета средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);

· счета денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);

· счета оборотных средств (10, 14, 41, 43);

· счета нематериальных активов (04, 05);

· счета основных средств (01, 02, 03, 07, 08).

В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие со­стояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета.

Классификация счетов по назначению и структуре. Основные счета

Классификация счетов по назначению и структуре (структурная класси­фикация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйствен­ных средств, а также источниках их образования.

Признаком классификации счетов по структуре и назначению являют­ся общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитичес­кого учета.

Такая классификация даст ответ на вопросы: "Как учитываются объек­ты в той или иной группе счетов? Для чего нужны те или иные счета? Какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием?" Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе.

По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регули­рующие, операционные (к которым относятся распределительные и каль­куляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.

Основные счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для отра­жения активов и их источников; они применяются для контроля за нали­чием и движением имущества по составу и размещению и по источни­кам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Груп­пу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерско­го учета по их назначению и структуре.

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

1. Основные активные счета применяются для учета и контроля немате­риальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как В денежных, так и в нату­ральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); час­тично - счета расчетов (например, 73).

Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебе­товое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показы­ваются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета - их выбытие.

2. Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обяза­тельств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично - счета расчетов. Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются на­личие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету - соот­ветствующее уменьшение.

3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридически­ми и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты од­новременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может пре­вратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пас­сивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование деби­торской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - фор­мирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое - в пассиве баланса.

Регулирующие счета

Регулирующие счета предназначены для регулирования (корректировки) и уточнения оценки хозяйственных средств, получения дополнитель­ных показателей о состоянии этих средств, а также для уточнения их источников (объектов имущества и его источников, которые учитыва­ются на основных счетах). Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оцен­ку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом для корректировки его показателей. При этом сумма уточнения складывается с суммой основ­ного счета или вычитается из нее.

Необходимость применения регулирующих счетов обусловлена установ­ленными правилами оценки хозяйственных средств. Однако в текущем бухгалтерском учете иногда необходимо иметь данные в двух оценках (например, первоначальную и остаточную стоимость основных средств, НМА фактическую себестоимость материалов и их стоимость по опто­вым или другим ценам и т. д.). Для этого нужны счета по учету аморти­зации, отклонений фактической себестоимости и т. д. По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие счета, данные которых вычитаются из сумм основных счетов, называются контрарными. Они уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивные счета используются для уточнения остаточной стоимо­сти основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвуют два счета - основной и регулирующий:

Основной счет выступает в качестве активного счета;

Регулирующий - в качестве пассивного (противостоящий, или контрак­тивный).

К контрактивным относятся счета: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", которые регулируют счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" соответственно, а также счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей" (регулирует счета учета материальных ценностей), счет 59 "Резер-

вы под обесценение вложений в ценные бумаги" (регулирует счет 58 "Финансовые вложения"), 63 "Резервы по сомнительным долгам" (регу­лирует счета учета дебиторской задолженности).

Контрпассивный счет предназначен для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассив­ному счету уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий (контрпассив­ный) - активного. В качестве примера можно указать на счет 81 "Соб­ственные акции (доли)", предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректи­ровке) величины реально работающего уставного капитала.

Регулирующие счета, данные которых прибавляются к суммам основ­ных счетов, называются дополнительными. Они увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняется, они делятся на активные и пассивные. Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет ос­таток Основных активных счетов. Регулирующие и основные счета явля­ются активными. К ним, например, относится счет 44 "Расходы на про­дажу" по отношению к счету 90 "Продажи".

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 "Резервы по сомнитель­ным долгам" по отношению к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оцен­ку объектов, отраженную на основных счетах. Если на этом счете про­водки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а когда на счете дела­ются записи методом красного сторно (уменьшения) - в качестве кон­трарного счета. Примером может служить счет 16 "Отклонение в сто­имости материальных ценностей".

Распределительные счета

Распределительные счета - счета бухгалтерского учета, предназначен­ные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам кальку­ляции, отчетным периодам и т. д. для полного исчисления их фактичес­кой себестоимости. Распределительные счета выполняют контрольную функцию.

Распределительные счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные (распределительные) счета.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расхо­дов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию (косвен­ные расходы). В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (в соответствии с учет­ной политикой). Таким образом, собирательно-распределительные сче­та предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения. К подобным счетам относятся: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения рас­ходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется ко­лебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 "Расходы бу­дущих периодов"), так и пассивными (счет 96 "Резервы предстоящих расходов").

Калькуляционные счета

Калькуляционные счета - счета бухгалтерского учета, служащие для по­лучения данных, необходимых при исчислении себестоимости (кальку­лирования) произведенной продукции и выполненных работ, группи­ровки затрат на производство в отчетном периоде.

К ним относятся счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогатель­ные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие про­изводства и хозяйства", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты) на производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созда­нием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.

По кредиту данных счетов отражают (списывают) фактическую себес­тоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созда­нию) отдельных объектов учета.

Сальдо по этим счетам может быть дебетовое. Оно показывает размер незавершенного производства (затраты по незаконченным процессам) и называется "Затраты в незавершенном производстве (строительстве)".

Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объек­тов калькуляции и калькуляционных статей.

Калькуляционные счета позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).

По кредиту калькуляционного счета отражаются затраты в одной оцен­ке, а по дебету - в другой. Для уравнивания дебетовых и кредитовых сумм следует сделать дополнительную или сторнировочную запись. На­пример, по кредиту счета 20 "Основное производство" в течение отчет­ного периода фиксируется выход продукции (выполнение работ, оказа­ние услуг) по нормативной себестоимости или по учетным ценам; при этом в конце отчетного периода осуществляется корректировка и себе­стоимость доводится до фактической двумя возможными методами: до­полнительной записи или красного сторно.

Метод красного сторно используется, когда нормативная себестоимость выше фактической. При этом на сумму разницы в оценках производится запись красными чернилами. Так как числа, написанные красным, вы­читаются, ("сторнируются"), то это означает, что первоначальная сум­ма уменьшается на сумму сторнировочной записи. Это фиксируется про­водкой: Д-т сч. 43 "Готовая продукция"; К-т сч. 20 (подразумевается знак "минус").

Метод дополнительной записи используется при превышении фактичес­кой себестоимости над нормативной. При этом делается запись (допол­нительная) обычными чернилами. Составляется следующая проводка: Д-т сч. 43 "Готовая продукция"; К-т сч. 20.

Сопоставляющие счета

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового ре­зультата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учиты­ваемых на этих счетах. Это делается путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по определенному счету. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оцен­ках: в одной - по дебету, а в другой - по кредиту счета (новым планом счетов рекомендуется открывать для этого несколько отдельных субсче­тов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат тех или иных хозяй­ственных процессов (например, от реализации), который согласно но­вому Плану счетов списывается со специально открытого для этой цели субсчета 9.

Данные счета делят на две подгруппы: операционно-результатные и фи­нансово-результатные.

Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения инфор­мации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприя­тия, а также определения по каждому из них финансового результата.

К ним относятся счета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной про­дукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балан­совая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с вы­бытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы от прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборо­тов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).

Данные счета сальдо не имеют; полученные по ним остатки ежемесяч­но списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от про­даж и прочих операций с субсчета 9 в дебет или кредит счета 99 "При­были и убытки".

На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связан­ным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказа­нием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, цен­ных бумаг, материалов.

Финансово-результатные счета предназначены для определения фи­нансового результата хозяйственной деятельности организации. Приме­ром являются активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки", а также счет 98 "Доходы будущих периодов". По счету 99 отражается финансо­вый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объек­тов имущества и прочих операций (операционные и внереализацион­ные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, по дебету - убытки.

Сопоставляя обороты по дебету (убытки) и кредиту (прибыли), опре­деляют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо показывает прибыль, дебетовое – убыток.

Забалансовые счета

Бухгалтерские счета подразделяются на две группы - балансовые и за­балансовые:

Балансовые счета - это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондирующие между собой; показатели их находят от­ражение в бухгалтерском балансе (при этом балансовые счета могут от­ражаться в нескольких статьях баланса);

Забалансовые счета - это бухгалтерские счета, сальдо (остатки) которых не входят в баланс, а показываются за балансом.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

Обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующи­ми законодательными актами и инструкциями;

Контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

Обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

Обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчи­вости предприятия.

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных цен­ностей, временно находящихся у предприятия, но принадлежащих дру­гим предприятиям (арендованные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, на комиссию, в переработку и т. д.), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (счета учета условных прав и обязательств, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении полученных и выдан­ных гарантий в обеспечение обязательств и платежей). На забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности, списанная в убыток дебиторская задолженность и др. К забалансовым относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011. Эти счета не корреспон­дируют между собой или с балансовыми счетами. Учтенные на данных счетах объекты подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, уста­новленные для собственных товарно-материальных ценностей. Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на данных сче­тах ведется по простой системе (без применения двойной записи). При этом бухгалтерские записи осуществляют в случае приходных операций только по дебету или только по кредиту забалансового счета (расходные операции).

План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень сче­тов бухгалтерского учета. Обычно в Плане счетов перечисляются счета синтетического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов.

План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета на лю­бом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и орга­низации всех форм собственности и различных отраслей деятельности. При этом бюджетные, а также кредитные организации ведут учет, ис­пользуя свой (отдельный) План счетов.

В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. План счетов, утверж­денный приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н и введенный в действие в обязательном порядке с 2002 года, включает 8 разделов, объе­диняющих 61 синтетический счет. Забалансовые счета составляют обо­собленную группу, состоящую из 11 счетов.

Раздел I "Внеоборотные активы" включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), обо­рудования к установке (07), других вложений во внеоборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, при­обретение и строительство основных средств).

Раздел II "Производственные запасы" формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприяти­ем суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным произ­водственным запасам (19).

Раздел III "Затраты на производство"представлен счетами, предназна­ченными для учета затрат на производство и калькулирования себесто­имости продукции (в основном производстве (20), вспомогательных (23) и обслуживающих (29) производствах, общепроизводственных (25) и общехозяйственных (26) расходов, брака в производстве (28), по учету полуфабрикатов (21).

Раздел IV "Готовая продукция и товары" включает счета для учета про­дуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на прода­жу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40). В разделе V"Денежные средства" обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностран­ной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валют­ных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложений (58); учтены также резервы под обесцене­ние вложений в ценные бумаги (59).

Раздел VI "Расчеты" включает счета для учета дебиторской и кредитор­ской задолженности (для учета расчетов с поставщиками и подрядчика­ми (60), покупателями и заказчиками (62), в том числе по авансам вы­данным и полученным, расчеты с персоналом по оплате труда (70), а также по прочим операциям (73), с бюджетом (68), по социальному страхованию и обеспечению (69), с подотчетными лицами (71), учре­дителями (75), по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (66, 67), внутрихозяйственные расчеты (79).

Раздел VII "Капитал" содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприя­тия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервно­го (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда также включены счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81). Счета раздела VIII" Финансовые результаты " предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих доходов и расходов (91). Здесь также представлены счета для учета при­былей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97, 98), резервов предстоящих расходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).

Преимущества плана счетов бухгалтерского учета, применяемого в России:

Осуществляется централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;

Контролируется правильность ведения учета, отчетности и использова­ния имущества предприятий;

Концентрируется информационный материал в целом по стране, реги­онам и в разрезе отдельных предприятий, что служит основой для ана­лиза деятельности предприятий на разных уровнях

Похожие публикации