97. Ранжировка и классификация факторов, классификация и ранжировка хозяйственных объектов Изучение интенсивности и аналитической формы связей между показателями с помощью методов корреляционного и регрессионного анализа позволяет решать важную для экономического

Классификация счетов бухгалтерского учета – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Счета бухгалтерского учета можно классифицировать:

1) по связи с балансом (активные, пассивные, активно-пассивные, забалансовые) (см. 5.3 «Счета бухгалтерского учета»);

2) по назначению и порядку ведения записи:

материальные, или имущественные, – применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных средств: 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т. д. Строго активные счета;

денежные – предназначены для учета операций с денежными средствами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Активные счета;

фондовые – предназначены для учета устойчивых и долговременных источников формирования средств: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал». Строго пассивные счета;

контрактивные (регулирующие) – предназначены для регулирования оценки объекта. Открываются в дополнение к основным имущественным счетам для корректировки оценки объекта: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»;

собирательно-распределительные – используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно сразу отнести на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). Данные счета не имеют сальдо и в балансе предприятия не отражаются;

калькуляционные – предназначены для отражения производственных затрат, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг): 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на продажу». Строго активные счета;

ссудные, или кредитные, – предназначены для учета кредитов банка: 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Строго пассивные счета;

бюджетно-распределительные – предназначены для разделения расходов между отчетными (бюджетными) периодами: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов»;

операционно-результатные – предназначены для сбора информации о доходах и расходах организации и определения финансового результата: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Активно-пассивные счета;

3) по степени детализации показателей:

синтетические (счета первого порядка) – содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях по экономически однородным группам. Учет ведется только в денежном измерителе и дает общую характеристику объекта;

субсчета (счета второго порядка) – являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами. Предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Следовательно, несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет;

аналитические (счета третьего порядка) – детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и операциям. Учет организуется как в денежном, так и в натуральных и трудовых измерителях.

Классификация по экономическому признаку

Все счета бухгалтерского учета в зависимости от экономического содержания и смысла делятся на соответствующие группы.

Классификация счетов бухгалтерского учета представляет собой систему счетов объединенных в группы по наиболее существенному признаку.

Классификация счетов по экономическому признаку группирует счета с экономически однородными объектами учета. По такому признаку счета делятся на три группы:

счета хозяйственных средств;

счета хозяйственных процессов;

счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов.

На счетах хозяйственных средств собирается информация о составе и размещении имущества компании, движении денежных средств, финансовых вложений и средств в расчетах. Счета хозяйственных средств подразделяются на счета:

Денежные средства и финансовые активы (счета № $50$, $51$, $52$, $55$, $57$, $58$);

Средства в расчетах (счета № $60$, $62$, $71$, $73$, $76$);

Оборотные средства (счета № $10$, $14$, $41$, $43$);

Нематериальные активы (счета № $04$, $05$);

Основные средства (счета № $01$, $02$, $03$, $07$, $08$).

Счета группы «Средства в расчетах» отражают взаиморасчеты предприятия с прочими контрагентами. Расчетные счета могут быть пассивными или активно-пассивными. К пассивным расчетным счетам относятся счета $66$, $67$, $68$, $69$, $70$. Счет $69$ "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для учета отчислений от фонда заработной платы. В пенсионный фонд, в фонд социального страхования (ФСС) и в фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Счет $70$ предназначен для отражения расчетов по заработной плате. Начисление заработной платы, премий, отпускных, пособия по больничным листам и прочих выплат работникам производства отражается проводкой "Дебет $20$ Кредит $70$". При расчете заработанной платы к выдаче из нее удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке $13\%$. Этот факт фиксируется проводкой "Дебет $70$ Кредит $68$". Выплаты по оплате труда могут производиться из кассы предприятия и отражаться проводкой "Дебет $70$ Кредит $50$". Или с расчетного счета тогда корреспонденция по кредиту будет происходить с использованием счета $51$. Заработная плата не получена в течении трех дней подлежит депонированию, что отражается на счете $76$, на субсчете $76-4$ "Расчеты по депонированным суммам" и оформляется проводкой "Дебет $70$ Кредит $76-4$".

Снабжение, производство и реализация представляют собой производственный цикл, который цикличен. Хозяйственные средства, принимающие участие в каждом обороте производственного цикла называются оборотными активами и включают:

материалы (счет $10$);

готовая продукция (счет $43$);

денежные средства (счета $50$, $51$, $52$).

Существуют хозяйственные средства, участвующие во множестве производственных циклов. Это внеоборотные средства:

основные средства, сокращенное обозначение - ОС (счет $01$);

нематериальные активы, сокращенное обозначение - НМА (счет $04$).

Учет в торговле имеет особенность. В торговой деятельности отсутствует процесс производства, а снабжение и реализация в свою очередь образую цикл обращения.

Счета хозяйственных процессов аккумулируют данные о реализации готовой продукции (работ и услуг), заготовку материальных ценностей. Данная группа включает следующие счета:

процесса реализации (счет $90$);

процесса производства (счета $20$, $21$, $23$, $25$, $26$, $28$, $29$, $40$, $44$, $46$);

процесса заготовления (счета $11$, $15$, $16$).

Счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов отражают состав и движение собственных, а также заемных средств, результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Они подразделяются на:

Счета заемных источников формирования имущества:

• обязательства по распределению (счета $68$, $69$, $70$);

  обязательства предприятия (счета $60$, $62$, $66$, $67$, $76$).

Счета собственных источников формирования имущества:

• Счета прибылей и убытков (счет $80$);

  Счета бюджетного финансирования (счета $86$ и $98$);

  Счета капитала, фондов и резервов (счета $63$, $80$, $82$, $83$, $9$);

  Счета финансовых результатов (счета $84$, $91$, $99$).

Счета собственных источников формирования имущества предназначены для учета собственных источников образования хозяйственных средств. Такими источниками являются все виды капитала и нераспределенной прибыли. Счета этой группы еще называют фондовыми.

Замечание 1

Фондовые счета могут быть только пассивными.

Счет $84$ "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает значение прибыли, подлежащей распределению. Учет прибыли ведется на двух счетах плана счетов $99$ и $84$. На счете $99$ учитываются полученные в течение года прибыли или убытки, таким образом, этот счет отражает текущие финансовые результаты. В конце года счет 99 закрывается и остаток прибыли после налогообложения по итогам года списывается в кредит счета 84 в качестве прибыли. Прибыль может распределяться предприятием на следующие цели:

выплату доходов учредителям;

инвестиции в развитие предприятия;

увеличение резервного капитала;

выплаты премий работниками и т.д.

Классификация счетов по экономическому содержанию обусловлено процессами производства готовой продукции и каждой стадией такого производства.

Прочие классификаци

Существует еще одна классификация счетов по экономическому признаку:

активные,

пассивные,

активно-пассивные.

На активных счетах отражаются данные о хозяйственных средствах предприятия. Активные счета находятся в активе баланса. Пассивные счета отражают движение источников хозяйственных средств компании и располагаются в пассиве баланса. Активно-пассивные счета одновременно отражают движение имущества и источников в виде дебиторской и кредиторской задолженности. На этих счетах учитываются одновременно два объекта: один, относящийся к активам, а другой - к обязательствам, т.е. пассивам.

Деление счетов на группы можно осуществлять по степени детализации ведения учета:

синтетические;

аналитические;

субсчета.

Деление счетов происходит и по отношению к балансу:

балансовые;

забалансовые.

Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые находятся в пользовании или распоряжении компании временно и ему не принадлежат на праве собственности. Забалансовые счета техзначные, их перечень с $001$ по $011$ отражен в типовом плане счетов после синтетических счетов. Информация, отраженная на забалансовых счетах не влияет на баланс и несет исключительно справочное значение. На забалансовых счетах правило двойной записи не используется. В момент поступления таких средств их стоимость отражается одни раз только по дебету забалансового счета. А при выбытии сумма списывается с кредита того же счета.

Счета бухгалтерского учета охватывает большое разнообразие операций, которые связаны с перемещением хозяйственных средств предприятия. Это неотъемлемая часть его функционирования, поэтому для их учета нужно правильно определить изменения средств, которые последуют за теми или иными операциями хозяйственного назначения. Помимо этого требуется всегда указывать конкретный счет, на котором отразится сумма проведенной операции.

Классификация бухгалтерских счетов

Для эффективного использования всех доступных счетов необходимо знать точное назначение, экономическое содержание и структуру каждого из них, а еще оборотные характеристики и сальдо. Для всего этого применяется классификация бухгалтерских счетов.

Определение 1

Классификация счетов - это процесс группировки счетов по основным признакам, который обеспечивает единообразие отражения хозопераций, а также сопоставимость и сводимость необходимых показателей. Благодаря классификации счетов всегда можно определить экономическую нагрузку любого доступного счета.

Классификация счетов бухучета производится по следующим признакам:

учет каких типов средств ведется на этом счету - разделяют активные, пассивные и активно-пассивные;

какова детализация ведения учета - синтетические и аналитические, а также субсчета;

по отношению к балансу - бывают балансовые и забалансовые;

по экономическому содержанию - существует 9 групп (см. План счетов);

по назначению и структуре - для учета хозяйственных средств и учета хозяйственных процессов.

Последние два классификационных пункта стоит рассмотреть более подробно.

План счетов

Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре подразделяет их на две большие группы. Группа для учета хозяйственных средств делится на следующие типы счетов:

основные;

забалансовые;

регулирующие.

Основные счета также имеют разделение на инвентарные, расчетные и фондовые.

Вторая группа - это счета, на которых ведется учет хозяйственных процессов. К ним относятся калькуляционные, распределительные и результатные.

Экономическая классификация счетов помогает разобраться в том, что отражается на конкретном счете и сколько необходимо счетов для полной характеристики определенного объекта в текущем учете.

Только при полном соответствии всем указанным требованиям информация об учетном объекте будет считаться полезной для использования и может применяться в процессе экономически выгодных решений по управлению предприятием.

Классификация по экономическому содержанию строится с привязкой к воспроизводству совокупной общественной продукции. Поэтому весь перечень счетов подогнан под каждую стадию процесса.

Существует три основные группы, на которые по экономическому содержанию разделяются счета. Это счета:

хозяйственных операций и финансовых результатов;

имущества и обязательств по источникам их образования;

имущества по составу и размещению.

В свою очередь счета хозяйственных и финансовых операций делятся на следующие типы счетов:

финансовых результатов (номера 91, 99, 84);

процесса реализации (№90);

процесса производства (номера 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);

процесса заготовления (номера 11, 15, 16).

Счета имущества и обязательства по источникам их образования разделяются на две большие категории с подкатегориями:

1. Счета заемных источников формирования имущества, разделяемые на счета:

долговых обязательств организации перед персоналом (№70);

задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами (номер 68 и 69);

прочих кредиторских задолженностей (под номером 60, 62 и 76);

кредитов и займов (66 и 67).

2. Счета собственных источников формирования имущества, разделяемые на счета:

прибылей и убытков (№84);

бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (соответственно, 86 и 98);

капиталов, резервов и фондов (63, 80, 82, 83, 96).

Наглядно классификацию счетов бухучета по назначению и структуре можно рассмотреть на схеме ниже:

Классификация счетов бухгалтерского учета по составу и размещению

для основных средств (01, 02, 03, 07, 08);

для оборотных средств (10, 14, 40, 43);

для средств в расчетах (номера 60, 62, 71, 73, 76);

для денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);

для нематериальных активов (04, 05).

Экономическая классификация подразумевает объединение отдельных счетов, которые характеризуют состояние имущества с соответствующими процессами. Их объединяют в группы, которые имеют экономическую однородность среди учетных объектов.

Экономическая классификация со стороны научной постановки бухучета дополняется разделением счетов по назначению и структуре (иначе говоря структурной классификацией).

Целью ее является получение подробной информации, раскрывающей все аспекты формирования и применения хозяйственных средств, включая источники их образования. Основным признаком этого разделения являются правила общего характера по учету счетов и осуществление аналитического учета.

При помощи подобной классификации можно дать подробную характеристику по следующим аспектам:

как проводится учет объектов в различных группах счетов;

для чего нужны отдельно взятые счета;

какие показатели можно получить при использовании того или иного счета и как они способствуют эффективному управлению организацией.

Подразделение счетов зависит от функции, выполняемой ими непосредственно в процессе учета.

Итак, по назначению и структуре бухгалтерские счета делятся на 5 групп. Это:

основные;

регулирующие;

операционные (включают в себя распределительные и калькуляционные);

сопоставляющие (иначе - результатные);

забалансовые.

Каждую из них стоит рассмотреть подробнее.

Основные счета

Основные счета - счета, используемые в бухучете, применяются для отражения активов и их источников. Они необходимы для контроля за имуществом предприятия (его наличием и перемещением). Основными эти счета именуются за счет того, что учитывают объекты, которые закладываются в основу хозяйственного функционирования предприятия. В общей классификации они распределяются по назначению и структуре.

Существует 3 подгруппы основных счетов.

Основные активные - нужны для учета и контроля нематериальных активов, основных, денежных и материальных средств, а еще для расчетов с дебиторами (к ним относятся счета под номерами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). Эта подгруппа включает в себя счета:

инвентарные - нужны для учета имущества, которое подлежит инвентаризации, а также для контроля его наличия и перемещения, учет на них производится в денежном и натуральном эквиваленте (номера 01, 04, 07, 10, 43, 41);

денежных средств - учет по ним проводится только в денежном эквиваленте (номера 50, 51, 52, 55).

Также частично применяются расчетные счета (как вариант - №73).

Структура всех этих счетов идентична, они могут иметь только дебетовое сальдо (иначе - нулевое). По дебету любого из них отображаются начальные и конечные остаточные средства, а также поступление активов как денежных, так и материальных. По кредиту счета отражается убыль активов.

Структура основного активного счета

Основные пассивные счета необходимы для учета всех изменений фондов и капиталов, а также поступившего финансирования, кредитов, займов, обязательств и расчетов, проводимых с кредиторами (номера 63, 66, 67, 80, 82, 98). К подобным относятся счета капитала, а также счета расчетов (частично). Их сальдо неизменно является кредитовым (или нулевым). Оно отображает наличие собственных, а также заемных источников и долговые обязательства перед юридическими и частными лицами. Кредит таких счетов отображает все источники и задолженности (включая их увеличение), а дебет - их уменьшение.

Структура основного пассивного счета

Назначением основных активно-пассивных счетов (иначе расчетных) является учет и контроль счетов предприятия, которые служат для работы с физическими и юридическими лицами. На них в бухгалтерии могут вестись расчеты как одновременно с кредиторами и дебиторами, так и с организациями, которые могут перейти из одной категории в другую (номера 60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). Такой счет может быть активным и пассивным. При этом по дебету будут учитываться формирование дебиторской задолженности и погашение кредиторской, а по кредиту - наоборот, формирование кредиторской и погашение дебиторской. В активе располагается дебетовое сальдо, в пассиве - кредитовое. Для примера структуры подобной классификации бухгалтерского учета стоит рассмотреть таблицу ниже.

Структура основного активно-пассивного счета

Регулирующие счета

Регулирующие счета необходимы для корректирования и действий по уочнению оценки хозяйственных средств, а также для получения дополнительных параметров их состояния и уточнения их источников (к ним относятся имущественные объекты и их источники, размещаемые на основных счетах).

Регулирующим счетам отведена особая роль в бухучете - сохранение оценки объектов на основных счетах неизменной, а также для ее уточнения. Такие счета не являются самостоятельными, их применяют исключительно в паре с основными (они служат для регулировки их показателей). Сумма уточнения может приплюсовываться к сумме основного счета или же вычитаться из нее.

Регулирующие счета необходимо применять в связи с правилами, установленными для оценивания хозяйственных средств. Однако иногда в текущем бухучете появляется необходимость в наличии данных, основанных на двух оценках (например, на первоначальной и остаточной стоимости основных средств). Тогда используют счета по амортизационному учету либо по отклонениям фактической себестоимости, а также другие подобные им.

Регулирующие счета по способу уточнения оценки можно классифицировать как дополнительные и контрарные, а также совмещенные контрарно-дополнительные.

Определение 6

Контрарные счета - это тип регулирующих счетов, содержимое которых вычитается из суммы основного счета. Они применяются для уменьшения имущественного остатка, расположенного на основном счете с переносом его на сумму своего остатка.

Для уточнения остаточной стоимости основных активных счетов применяют контрактивные счета. Они уменьшают сальдо активного счета на собственную сумму сальдо. Для этого используются 2 счета - основной (играет роль активного счета) и регулирующий (выступает в качестве пассивного, иначе контрактивного).

В группу контрактивных входят следующие типы счетов:

«амортизация основных средств» (№02) - регулирует счет №01;

«амортизация нематериальных активов» (№05) - регулирует счет №04;

«резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (№14) - для регулировки счетов материальных ценностей;

«резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (№59) - служит для регулирования счета №58;

«резервы по сомнительным долгам» (№63) - служит для регулирования учетных счетов дебиторской задолженности.

Контрпассивный счет является средством уточнения сумм имущественных источников, учет которых ведется на пассивных счетах. Остаток по этому счету снижает размеры источников активного счета. В этом случае активным счетом является контрпассивный (или регулирующий), а основной счет становится пассивным.

Пример 1

Использование счета «Собственные акции» (№81), который учитывает количество собственных акций предприятия, выкупленных у акционеров ведет к уменьшению реального уставного капитала организации.

Дополнительные регулирующие счета - это счета, данные которых суммируются с суммами основных счетов. На сумму их остатка увеличивается остаток имущества организации, размещенный на основных счетах. Эта группа подразделяется на счета:

дополнительные активные - на сумму собственного остатка увеличивают остаток активных счетов. Активными являются основные и регулирующие счета (например, №44 «Расходы на продажу» по отношению к №90 «Продажи»);

дополнительные пассивные - они на сумму собственного остатка увеличивают сальдо сопутствующего основного пассивного счета и оба выступают в роли пассивных счетов (в качестве примера - №63 «Резервы по сомнительным долгам» к №91 «Прочие доходы и расходы».

Задействуя контрарно-дополнительных счетов можно повышать и снижать оценку объектов, отображаемой на основных счетах. Подобный счет будет являться дополнительным регулирующим, если проводки на нем велись по методу дополнительных записей. Если же использовался метод уменьшения (красного сторно) - счет становится контрарным (например, №16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Распределительные счета

Распределительные счета - счета, применяемые для учета производственных расходов, поддержания правильности и обоснованности их распределения по калькуляционным объектам и прочих операций, необходимых для полноценного исчисления их фактической себестоимости. Главная функция таких счетов - контрольная. Они разделяются на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные счета.

Собирательно-распределительные счета необходимы для учета расходов, которые не получается определить на конкретную продукцию (которая была произведена или реализована). Такие расходы называют косвенными. Их по окончании каждого месяца определяют на конкретный вид продукции согласно действующей учетной политики. Собирательно-распределительные счета предназначаются для учета и контроля расходов, приходящихся на действующий отчетный период и требующих распределения в дальнейшем (например, «Общепроизводственные расходы» №25 или «Расходы на продажу» №44.

Структура собирательно-распределительного счета

Бюджетно-распределительные счета нужны, чтобы разделить расходы между различными отчетными периодами, а также чтобы учитывать расходы будущих периодов и их правильного распределения по отчетным периодам. Благодаря им исчезает колебание себестоимости продукции от периода к периоду. Они делятся на активные (например, «Расходы будущих периодов» №97) и пассивные («Резервы предстоящих расходов» №96).

Структура активного бюджетно-распределительного счета

Калькуляционные счета

Калькуляционные счета служат для поиска данных, требуемых в процессе рассчета себестоимости продукции, произведенной предприятием, а также выполненной работы и производственных затрат в отчетном периоде.

Например, это счета:

«Вложения во внеоборотные активы» (№08);

«Основное производство» (№20);

«Вспомогательные производства» (№23);

«Брак в производстве» (№28);

«Обслуживающие производства и хозяйства» (№29).

Дебет таких счетов позволяет фиксировать расходы, работы и услуги для изготовления продукции, а также отдельные объекты для учета расходов (причастных к созданию или приобретению).

Кредит калькуляционных счетов служит для отражения (списания) фактической себестоимости продукции, произведенной предприятием, услуг, фактических затрат, касающиеся завершенных работ и приобретенных (созданных) учетных объектов.

Сальдо таких счетов исключительно дебетовое. Оно характеризует собой размер и затраты незаконченного производства. Его называют «Затраты в незавершенном производстве (строительстве)».

Аналитический учет по этим счетам ведут в разрезе калькуляционных объектов и статей. Калькуляционные счета помогают получать данные, которые нужны для расчета себестоимости выпущенной продукции, завершенных работ, оказанных услуг. Подобная информация очень важна для получения оценки эффективности деятельности предприятия (ведь прибыль обратно пропорциональна себестоимости).

Структура калькуляционного счета

Когда нормативная стоимость отличается от фактической

Кредит калькуляционного счета отображает затраты по одной оценке, дебет - по другой. Для уравнивания обоих сумм (по дебету и кредиту) делают дополнительную или сторнировочную запись.

Пример 2

На протяжении отчетного периода выход продукции фиксируется на кредите счета «Основное производство» (№20) по нормативной себестоимости (либо по учетным ценам). В конце периода производится корректировка, в результате чего себестоимость приводится к фактическим значениям двумя методами: дополнительная запись или красное сторно.

Если нормативная стоимость выше фактической, то применяют метод красного сторно. Он заключается в следующем: красными чернилами отмечают сумму разницы в оценках. Написанные таким образом числа вычитаются (иначе, “сторнируются”), первоначальная сумма уменьшается на сумму этой записи. Это действие фиксируют проводкой Дебет 43 «Готовая продукция», Кредит 20 «Основное производство». Подразумевается, что между этими значениями находится знак минус.

Метод дополнительной записи нужен в случае, когда нормативная себестоимость меньше фактической. Стандартными чернилами делается запись, являющаяся дополнительной. В учет вносят следующую проводку: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «основное производство».

Сопоставляющие счета

Сопоставляющие счета требуются для расчета финансового результата отдельных хозяйственных процессов, а также их совокупности по предприятию. Для этого необходимо сопоставить дебетовый и кредитовый обороты, которые учитываются на таких счетах. При этом главной их особенностью является то, что один учетный объект отображается в двух оценках, по дебету и кредиту счета (желательно для этих целей открыть несколько субсчетов).

Сопоставление полученных оценок позволяет увидеть результат хозяйственных процессов, который списывается с субсчета 90-9, открываемого специально для этого.

Структура сопоставляющего счета

Сопоставляющие счета можно разделить на две подгруппы:

операционно-результатные - нужны для обобщения данных, полученных от отдельных хозяйственных процессов и определения финансового результата для каждого из них (№90 «Продажи», №91 «Прочие доходы и расходы»);

финансово-результатные счета - нужны для получения финансовых результатов хоздеятельности организации (например, №99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный счет, необходимый для получения финансового результата от реализации имущественных объектов и других операций, включающих операционные и внереализационные расходы, по кредиту которого регистрируется прибыль,а по дебету - убытки или №98 «Доходы будущих периодов»).

Дебет операционно-результатных счетов учитывает следующие аспекты:

себестоимость реализованной продукции, а также работ и услуг;

остаточная стоимость основных средств;

балансовая стоимость прочих оборотных активов;

расходы из-за выбытия активов;

штрафы, неустойки, пени и уплачиваемые проценты.

По их кредиту отражается выручка и прочие доходы. №90 фиксирует доходы или убытки с продаж, а №91 отражает то же самое для других операций.

У таких счетов нет сальдо, все полученные остатки подвергаются списанию ежемесячно, причисляясь к финансовым результатам продаж и других операций. С субсчетов 90-9 и 91-9 они вносятся в дебет либо в кредит счета №99 («Прибыли и убытки»).

Такие счета служат для учета доходов и понесенных расходов по операциям, задействованным в реализации продукции, а также по работам и оказанным предприятием услугам. Помимо этого, в них отражается выбытие основных средств, ценных бумаг, нематериальных активов и прочего подобного.

При сопоставлении оборотов финансово-результатных счетов по дебету и кредиту определяются конечные финансовые результаты. Кредитовое сальдо отображает прибыль, дебетовое - убытки.

Структура финансово-результатного счета

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Отражение многообразных хозяйственных операций с целью их группировки и контроля осуществляется на большом количестве счетов. Важным условием правильного применения счетов бухгалтерского учета является их классификация, которую можно проводить по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

В бухгалтерском учете выделяют три наиболее существенных признака группировки счетов: экономическое содержание, назначение и структура, отношение к балансу.

В основу первой группировки положено экономическое содержание объектов бухгалтерского учета, отражаемых на счетах. Она показывает принадлежность счетов по экономической однородности к хозяйственным средствам, источникам их образования и хозяйственным процессам.

• 1. По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы: 1) счета для учета имущества; 2) счета для учета источников; 3) счета для учета хозяйственных процессов.
• 1.1. Счета для учета имущества также подразделяются на три группы: 1) счета для учета основных средств; 2) счета для учета нематериальных активов; 3) счета для учета оборотных средств.
• 1.1.1. Для учета основных средств применяются счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.
• 1.1.2. Для учета нематериальных активов используют счета: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».
• 1.1.3. Оборотные активы учитываются на следующих счетах: 10 «Материалы», 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», 97 «Расходы будущих периодов», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и прочие счета для учета материальных ценностей, денежных средств и дебиторской задолженности.
• 1.2. Счета для учета источников подразделяются на: счета для учета собственных источников финансирования и счета для учета источников заемных источников финансирования.
• 1.2.1. Для учета собственных источников финансирования: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 90 «Прибыли и убытки», 86 «Целевые финансирования и поступления», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».
• 1.2.2. Для учета заемных источников финансирования: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и другие счета для учета кредиторской задолженности.
• 1.3. Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на: счета для учета процесса снабжения; счета для учета процесса производства и счета для учета процесса продажи готовой продукции.
• 1.3.1. Для учета процесса снабжения используются счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».
• 1.3.2. К счетам для учета процессов производства относятся счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства», 40 «Выпуск продукции», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов» и др.
• 1.3.3. Для учета процесса продажи применяются счета: 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
• 2. Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и отражение на них тех или иных результатов. Она показывает, каково строение счетов, для получения каких показателей они используются, как получить эти показатели.

По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные; регулирующие; операционные; отчетно-распределительные; финансово-результативные.

• 2.1. Основные счета применяют для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. К ним относятся материальные, нематериальные, денежные, счета учета капитала.
• 2.1.1. Денежные счета отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств. К ним относятся счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
• 2.1.2. Нематериальные счета предназначены для отражения ценностей, которые, как правило, не имеют физически осязаемой ценности (права на использование, патенты, торговые марки, товарные знаки и т.д.). К этой группе относится счет 04 «Нематериальные активы».
• 2.1.3. Материальные счета предназначены для учета и контроля за движением материальных ценностей. На них отражают операции по поступлению и расходованию материальных ценностей. Особенностью этих счетов является то, что количественный учет по ним обязателен, за исключением розничной торговли. Наличие этих ценностей систематически проверяется путем инвентаризации.

К материальным относятся следующие счета: счет 01 «Основные средства», 03 «Доходы вложения в материальные ценности», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 81 «Собственные акции».

Все материальные, нематериальные и денежные счета - активные. Дебетовое сальдо показывает остаток ценностей на начало или конец отчетного периода, оборот по дебету - поступление, а обороты по кредиту - выбытие ценностей.

Схема классификации счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре отражена на рис. 6.1.

Рис. 6.1.

2.1.4. Счета для учета капитала предназначены для отражения операций по формированию и использованию различных видов капитала предприятия. К этим счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 86 «Целевое финансирование».

Счета по учету капитала - пассивные. По кредиту этих счетов отражают операции по формированию капитала или его увеличению, по дебету - использование средств капитала или его уменьшение по другим причинам. Кредитовое сальдо показывает наличие капитала. Аналитический учет ведется в отдельности по каждому из видов капитала в денежном измерителе.

2.1.5. Ссудные счета предназначены для отражения полученных погашенных кредитов и займов. К ним относятся счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Все они пассивные.

По ссудным счетам в кредит записывают полученные ссуды, а в дебет - перечисление средств в погашение ссуды, уменьшающее кредитные обязательства предприятия.

2.1.6. Расчетные счета используются для отражения расчетов организации с другими организациями и лицами. Расчетные счета отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Счета учета дебиторской задолженности являются активными, счета учета кредиторской задолженности - пассивными. Счета, по которым задолженность может переходить из дебиторской в кредиторскую и обратно, являются активнопассивными.

К активным счетам следует отнести:

• 58 «Финансовые вложения»,
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К пассивным:

70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К активно-пассивным:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебетовое сальдо на этих счетах показывает размер дебиторской задолженности данному предприятию, оборот по дебету - увеличение, а по кредиту - уменьшение дебиторской задолженности.

Кредитовое сальдо показывает размер долга данного предприятия другим предприятиям или отдельным лицам. Оборот по кредиту показывает увеличение долга, по дебету - погашение долга.

В балансе дебетовое сальдо записывается в активе, кредитовое - в пассиве.

Схема основного активно-пассивного расчетного счета

Аналитический учет по всем расчетным счетам ведется в разрезе отдельных предприятий и лиц. Для увязки с синтетическим учетом обязательно составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Контроль за состоянием расчетов имеет большое значение для предприятия. Не взысканная своевременно дебиторская задолженность ведет к снижению платежеспособности предприятия, а задержка погашения кредиторской задолженности ухудшает финансовое состояние других предприятий. Поэтому дебиторская и кредиторская задолженности должны находиться под постоянным контролем.

2.2. Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников. Использование регулирующих счетов вызвано тем, что оценка имущества (хозяйственных средств) в текущем бухгалтерском учете не совпадает с его фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная историческая оценка имущества, в то время как фактическая стоимость постоянно изменяется. Чтобы получить фактическую стоимость имущества или фактические размеры его источников, применяют регулирующие счета, которые необходимы для уточнения оценки хозяйственных средств или их источников, для повышения аналитичности получаемой информации.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.

Контрарные счета служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания из его первоначальной оценки. Здесь участвуют два счета: основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий - пассивного (противостоящий ему или контрактивный). Контрарный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета. К таким счетам относятся 02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные средства», 05 «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 «Нематериальные активы». Контрарные счета дают возможность не только определить остаточную стоимость основных средств, но и сохранить без изменения показатель их первоначальной стоимости.

Схема контрарного счета

Регулируемый активный счет

Остаток А

Регулирующий контрактивный счет Дт Кт

Остаток Б

А- Б = В,

где А - начальная оценка регулируемого счета;

Б - сумма регулирующей статьи, вычитаемая из начальной оценки; В - действительная оценка регулируемой статьи.

Контрарные счета имеют две особенности:

• 1) будучи соответственно пассивными и находясь в пассиве баланса, в действительности к ним отношения не имеют, гак как связаны с той стороной баланса, в которой отражается основной или регулируемый счет;
• 2) контрарные счета имеют особое экономическое значение: сальдо контрарного счета вычитается из суммы сальдо основного счета для получения реальной стоимостной величины объекта, учитываемого на основном счете. Поэтому сальдо контрарных счетов отражает лишь ту величину средств или источников, которая была в прошлом.

Дополнительные счета предназначаются для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к его первоначальной оценке регулирующей суммы. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

К дополнительным активным счетам относится счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Применение этого счета дает возможность учитывать транспортно-заготовительные расходы отдельно от материальных ценностей, к которым они относятся. Следовательно, суммы активного счета «Материалы» дополняются суммами активного счета «Отклонения в стоимости материалов», поэтому последний относится к дополнительным.

Схема дополнительных активных счетов

Регулируемый активный Дт_счет_Кт

Остаток Ж

Дополнительный активный Дт_счет_Кг

Остаток 3

Ж + 3 = И,

где Ж

3 - сумма регулирующей статьи, дополняющей первую оценку;

И

В отличие от контрарных дополнительные счета имеют прямое отношение к той части баланса, в которой они показываются. По своей экономической природе эти счета отражают действительную величину средств, которую надо добавить к сальдо дополняемого счета, чтобы получить полное представление о данном объекте учета.

Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Их назначение - корректирование данных соответствующего основного счета в тех случаях, когда регулирующие суммы по своему характеру меняются: носят то контрарный, то дополнительный характер. По своей структуре они являются активно-пассивными (например, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а если на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения), тогда в качестве контрарного счета.

Схема контрарно-дополнительных счетов

Остаток О

Регулируемый активный счет

Остаток Н

Контрарнодополнительный счет

Остаток П

Н+(0-П) = Р,

где Н - первая оценка регулируемой статьи;

О - сумма регулируемой статьи, дополняющая первую оценку;

П - сумма регулирующей статьи, вычитаемая из первой оценки;

Р - вторая оценка регулируемой статьи.

2.3. Операционные счета предназначены для учета процесса хозяйственной деятельности. Они делятся на: калькуляционные;

собирательно-распределительные; операционно-результативные.

2.3.1. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Эти счета активные. Расчет себестоимости продукции принято называть калькуляцией, а счета, содержащие необходимые данные для составления калькуляции, - калькуляционными.

Схема калькуляционного счета

По дебету счета отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг), а по кредиту - списание выпущенной продукции по фактической себестоимости или списание фактических расходов по законченным работам.

Дебетовое сальдо показывает затраты по незаконченным процессам и называется незавершенным производством.

К калькуляционным относятся следующие счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Калькуляционные счета имеют большое значение в учете. Они позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, услуг, что очень важно для оценки качества работы предприятия, так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль. Остатки по счетам отражаются в балансе организации во II разделе «Оборотные активы» актива баланса по статье «Затраты в незавершенное производство».

Если организация производит продукцию, затраты списываются на счет 20, если не производит, то на 44.

2.3.2. Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. К ним относятся: счет 25 «Общепроизводственные расходы»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Особенность этих счетов состоит в том, что по окончании учетного периода они закрываются, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» переходящего остатка не имеет и отражения в балансе не находит. В конце месяца этот счет закрывается.

Таким образом, по дебету счетов 25 и 26 собираются все производственные расходы по определенному процессу, а по кредиту показывается распределение собранных расходов с отнесением сумм в дебет соответствующих счетов.

Порядок распределения расходов по счетам 25, 26 между объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Экономическое содержание записей но счету 25 «Общепроизводственные расходы»

В конце месяца этот счет закрывается:

Дт20 Кт25 - на сумму цеховых затрат.

Экономическое содержание записей но счету 26 «Общехозяйственные расходы»

• 2.3.3 Операционно-результативные счета предназначены для учета процесса реализации и выявления финансового результата. К данной группе можно отнести один счет 90 «Продажи». Учет процесса реализации на счете 90 «Продажи» осуществляется нарастающим итогом с начала года. Для накопления сумм поступлений и затрат, связанных с реализацией к счету 90 «Продажи», рекомендуется открывать субсчета:
• 90/1 «Выручка»
• 90/2 «Себестоимость продаж»
• 90/3 «Налог на добавленную стоимость»
• 90/4 «Акцизы»
• 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Перечень субсчетов может уточняться каждой организацией, в зависимости от фактических расходов, связанных с продажей.

По каждому субсчету накапливаются в течение года соответствующие суммы. Однако в целом счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается при списании выявленного финансового результата на счет 99 «Прибыль, убытки».

2.4. Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства или обращения и точного отражения в учете полученных доходов. К этим счетам относятся: активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и пассивные счета 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывают расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Например, в октябре текущего года произведена подписка на газеты и журналы на сумму 1200 руб. Деньги перечислены с расчетного счета. Расходы оплачены в октябре текущего года, но относятся к следующему отчетному периоду. Произведенные расходы нельзя отнести на затраты текущего периода, так как это приведет к неправильному определению конечного финансового результата.

При наступлении следующего года расходы будут равномерно включаться в издержки ежемесячно в размере 1/12 стоимости годовой подписки.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которым эти доходы относятся. Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе каждого вида доходов.

На счетах это отражается следующим образом:

«Расчетный счет»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» служит для учета затрат, которые относятся к данному периоду, но будут произведены в следующих периодах. На нем учитывается образование резерва на выплату отпускных.

Оплачиваемые предприятием отпуска могут предоставляться в отдельные месяцы разному количеству работающих, в связи с этим сумма выплат за время отпусков в разные периоды может быть разной. Для правильного исчисления себестоимости продукции важно, чтобы эти расходы включались в себестоимость равномерно на протяжении всего года. Поэтому эти расходы зарезервированы, т.е. ежемесячно относятся в Дт 20, 25, 26, 44 и

Кт 96/субсчет «Резервы на отпуск» в размерах, определенных планом, а использование отражается:

Дт 96 Кт70 - отпускные.

Аналитический учет по финансово-распределительным счетам ведется по каждому виду расходов в отдельности.

Значение финансово-распределительных счетов состоит в том, что они дают возможность равномерно отражать расходы и доходы по соответствующим отчетным периодам в целях правильного определения конечного результата работы предприятия.

2.5. Финансово-результатные счета предназначены для контроля над финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия. К ним относится счет 84 «Нераспределенная прибыль», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о доходах и расходах организации, кроме выплаченных.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании финансового результата в отчетном году.

На данный счет списывают:

• - финансовый результат «Продажи»;
• - сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
• - потери, доходы и расходы, возникающие в результате событий чрезвычайного характера;
• - авансовые платежи по налогу на прибыль, санкции налоговых органов, перерасчеты по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли.

По окончании года закрываются субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а финансовый результат отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Также производится расчет налога исходя из фактической прибыли и корректируется сумма ранее начисленных платежей. Дт99 Кт68 - если платежей меньше причитающейся суммы, если больше, то излишне перечисленная сумма сторнируется.

Заключительной записью декабря производится списание с баланса финансового результата отчетного года:

• 1) списывается чистая прибыль отчетного года Дт99 Кт84;
• 2) списывается убыток отчетного года Дт84 Кг99.
• 3. По отношению к балансу счета делятся на:
  • - балансовые;
  • - забалансовые.
• 3.1. К балансовым относятся счета для учета хозяйственных средств (имущества) и их источников (обязательств), распорядителем которых является данное предприятие.
• 3.2. Забалансовыми называют счета, которые расположены за валютой баланса. На забалансовых счетах учитываются ценности, которые не принадлежат данному предприятию и временно находятся у него в пользовании.

К забалансовым относятся следующие счета: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию» и т.п.

Особенностью этих счетов является отсутствие на них двойной записи. Операции записываются только в дебет или кредит забалансового счета без корреспонденции с другими счетами.