В размере фактически произведенных расходов. Что входит в сумму фактически произведенных расходов

Вопрос:

В соответствии с п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, стоимость товаров, указываемая в пп. 2.2.1 "Сумма материальных расходов" листа В декларации по НДФЛ, отражалась индивидуальным предпринимателем (далее - ИП) без учета отгруженных, но еще не оплаченных покупателями товаров. Таким образом, стоимость отгруженных, но еще не оплаченных покупателем товаров не учитывалась в расходах ( по НДФЛ). Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 указанные нормы Порядка признаны недействующими.

Правомерно ли ИП отражать в составе расходов, указываемых в пп. 2.2.1 листа В декларации по НДФЛ, стоимость товаров, которые отгружены, но в отчетном периоде не были оплачены покупателем? Обязателен ли такой порядок определения налоговой базы по НДФЛ или можно применять старый порядок?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

То есть для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

В гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не конкретизируется , в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.

При этом согласно п. 3 ст. 210 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена в размере 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Пунктом 2 ст. 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13.08.2002 Приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Таким образом, индивидуальный предприниматель при заполнении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, утвержденной Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@, в пп. 2.2.1 "Сумма материальных расходов" отражает сумму фактически произведенных материальных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Возврат НДФЛ при использовании социальных и (или) имущественных вычетов

Налогоплательщик – физическое лицо может осуществить возврат налога на доходы физических лиц при использовании налоговых вычетов: социальный налоговый вычет или имущественный налоговый вычет.
Заявить налоговый вычет налогоплательщик может только в том случае, если он несет определенные расходы:
- социальные расходы, связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием;
- расходы, связанные строительством или приобретением жилья, а также земельных участков.
Налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета, если он получает доходы, облагаемые по ставке 13%.

Социальный налоговый вычет

Социальные налоговые вычеты предоставляются в следующих случаях:

1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) по расходам на свое обучение, обучение ребенка или обучение брата (сестры).
Размер вычета не может превышать предельную сумму в отношении обучения самого налогоплательщика - ограничение составляет 120 000 руб. с 2009 года (в 2007-2008 годах – 100 000 рублей) в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность.
По расходам на обучение детей, а также братьев (сестер) в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого обучающегося.

3) по расходам на собственное лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, по расходам за медикаменты, а также по расходам в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может превышать 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность.
По дорогостоящим видам лечения ограничений нет, и к вычету принимается полная сумма фактически понесенных расходов.

4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может превышать 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность.

Социальные налоговые вычеты в основном предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены соответствующие расходы.
Основанием для предоставления налоговым органом социального налогового вычета являются налоговая декларация по НДФЛ. С 1 января 2010 г. представлять в налоговый орган заявление на социальный вычет больше не нужно. Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические понесенные расходы налогоплательщиком.
Исключением является вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. С 1 января 2010 г. он также может быть предоставлен налоговым агентом (работодателем).
Работодателем налогоплательщику вычет предоставляется до окончания года при его обращении к работодателю.
Работодатель может предоставить вычет только по суммам, удержанным из выплат в пользу налогоплательщика и перечисленным работодателем в соответствующие фонды.
Причем работодатель предоставит вычет только в отношении документально подтвержденных налогоплательщиком «пенсионных» расходов.

Имущественный вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в следующих случаях:

1) по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков;

2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованных на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;

3) по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков.

Расходы на приобретение земельных участков, предоставленных под индивидуальное жилищное строительство, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, учитываются в составе имущественного вычета с 1 января 2010 г. Также с 2010 г. в состав вычета включены расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на приобретение таких земельных участков, и расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на рефинансирование займов (кредитов) на приобретение (строительство) объектов жилья и указанных земельных участков
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков не более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам) и банковским кредитам, полученным на перекредитование указанных целевых займов (кредитов)).
Увеличенный размер вычета применяется с 1 января 2008 г., если налогоплательщик приобрел жилье после 1 января 2008 г., то размер имущественного налогового вычета может быть получен в сумме не более 2 000 000 руб.
Для процентов по целевым займам (кредитам), а также кредитам, полученным на перекредитование таких займов (кредитов), ограничения по сумме вычета не установлено. Следовательно, такие расходы принимаются в фактическом размере.
Применять имущественный налоговый вычет можно с того налогового периода, в котором возникло право на вычет, т.е. когда соблюдены следующие условия для получения вычета:
- имеются документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение жилья;
- имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье или земельный участок (при приобретении прав на квартиру (комнату) в строящемся доме - акт о передаче такого жилья).
Соответственно, по правоотношениям, возникшим до 2008 г., имущественный вычет составляет 1 000 000 руб.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года.
Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по НДФЛ. С 1 января 2010 г. заявление на вычет представлять не нужно.
Помимо декларации в налоговый орган также необходимо представить документы, подтверждающие права налогоплательщика на жилье.
Факт оплаты жилья или земельного участка должен подтверждаться соответствующими платежными документами, оформленными в установленном порядке.

Камеральная налоговая проверка

Должностными лицами проводится камеральная налоговая проверка налоговой декларации 3-НДФЛ и всех представленных документов в течение трех месяцев со дня представления данной декларации.
По истечении данного времени налоговая инспекция обязана направить (лично вручить) налогоплательщику в течение десяти дней письменное сообщение о проведенной камеральной проверке налоговой декларации 3-НДФЛ и предоставлении либо отказе в предоставлении налоговых вычетов.
Сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом данного заявления.
Типовой формы заявления не существует, поэтому в каждой налоговой инспекции на информационном стенде вывешен образец заявления.

• Статьи бухучет, аудит
• Юридический блог

То есть этот спор на рассмотрение по подсудности может попасть только в суд общей юрисдикции, а практику этих судов справочные правовые системы (Консультант, Гарант) не жалуют… Перетряхнул я все, что там было в наличии, и начал искать практику в сети, а также начал искать акты, которые могли бы хоть косвенно, но все же подтвердить право на уменьшение доходов на расходы, о которых я писал выше. Внимание Что нашел?Судебная практика:Как я и предполагал, в справочно-правовых системах она отсутствует.

Статьи >> бухучет, аудит

НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Некоторые нюансы применения этой нормы были разъяснены Минфином России в его январских письмах.

Состав расходов Обращаем внимание, что в подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ речь идет о расходах на приобретение жилья. Поэтому расходы, не связанные с приобретением квартиры, понесенные, в частности, в процессе ее эксплуатации, не могут быть засчитаны в уменьшение налоговой базы.

Так, Минфин России в письме от 20.01.2015 № 03-04-05/1127 указал на невозможность учета для этих целей расходов, связанных с улучшением продаваемой квартиры. Финансисты отметили, что перечень фактических расходов налогоплательщика на приобретение квартиры установлен подп.

4 п. 3 ст. 220 НК РФ.

Порядок применения профессиональных налоговых вычетов по ндфл

Важно

При продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, возникает облагаемый НДФЛ доход, который можно уменьшить либо на сумму имущественного налогового вычета, либо на сумму расходов, связанных с приобретением этой квартиры. Что относится к таким расходам и как их можно подтвердить? Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком от продажи жилья, и ограничен суммой в 1 млн руб.

Продажа квартиры: фактические расходы вместо вычета

Федеральных законов от 28.12.2010 N 395-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ) (см.Гражданин получил в наследство квартиру, а также долг наследодателя по заемному обязательству перед физическим лицом. Долговое обязательство наследник погасил. В связи с этим при продаже квартиры у наследника возник вопрос: имеет ли он право, руководствуясь подп.

2 п. 2 ст. 220

НК РФ, уменьшить доходы от продажи квартиры на расходы по погашению долгового обязательства? Минфин России отметил, что получение наследодателем заемных средств от физического лица не подтверждает факт их дальнейшего целевого использования на приобретение конкретного объекта недвижимого имущества. Поэтому уменьшить сумму облагаемых налогом доходов от продажи имущества, полученного в порядке наследования, на сумму расходов по погашению долговых обязательств наследодателя перед физическим лицом не представляется возможным.

13 марта 2015продажа квартиры: фактические расходы вместо вычета

При этом включение при продаже квартиры затрат на ее улучшение в состав расходов, связанных с приобретением квартиры, Кодексом не предусмотрено. Документальное оформление Еще один вопрос, рассмот­ренный Минфином России, касается документального подтверждения расходов на приобретение квартиры у другого физического лица.

В письме от 30.01.2015 № 03-04-05/3513 финансисты пришли к выводу, что документами, подтверждаю­щими понесенные физичес­ким лицом расходы на приобретение квартиры, наряду с договором купли-продажи может служить расписка. Этот вывод основан на положениях ст. 408 ГК РФ, в соответствии с которыми при расчетах между физическими лицами исполнение обязательств подтверждается распиской в получении исполнения. Продажа квартиры, полученной в наследство В письме Минфина России от 28.01.2015 № 03-04-05/3005 рассмотрена следующая ситуация.

Кассовые и фактические расходы

Должен ли налоговый орган определить сумму НДФЛ расчетным путем, если документы, подтверждающие размер расходов, предпринимателем не представлены (частично не представлены) в связи с их утратой? — Может ли предприниматель — продавец учесть в составе профессиональных вычетов по НДФЛ суммы НДС, начисленного к уплате (уплаченного в бюджет) по итогам налогового периода по НДС в соответствии с декларацией? — Вправе ли налоговый орган в ходе камеральной проверки истребовать у предпринимателя документы, подтверждающие профессиональный вычет по НДФЛ? — Может ли применить профессиональный вычет по НДФЛ при отсутствии раздельного учета предприниматель, занятый одновременно в двух видах деятельности — облагаемой ЕНВД и облагаемой по ОСН при наличии подтверждающих расходы документов? — Все вопросы по ст.

Статья 221. профессиональные налоговые вычеты

Внимание

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

(п. 3 в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ) (см.
Ответы юристов (2)

• Все услуги юристов в Москве Сопровождение налоговых проверок Москва от 20000 руб.

Юридический блог Может ли предприниматель - продавец учесть в составе профессиональных вычетов по НДФЛ суммы НДС, начисленного к уплате (уплаченного в бюджет) по итогам налогового периода по НДС в соответствии с декларацией? - Вправе ли налоговый орган в ходе камеральной проверки истребовать у предпринимателя документы, подтверждающие профессиональный вычет по НДФЛ? - Можно ли амортизировать имущество, которое находится в совместной собственности и используется одним из супругов в предпринимательской деятельности? - Может ли применить профессиональный вычет по НДФЛ при отсутствии раздельного учета предприниматель, занятый одновременно в двух видах деятельности - облагаемой ЕНВД и облагаемой по ОСН при наличии подтверждающих расходы документов? - Все вопросы по ст.

Что входит в сумму фактически произведенных расходов

НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Некоторые нюансы применения этой нормы были разъяснены Минфином России в его январских письмах.
Состав расходов Обращаем внимание, что в подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ речь идет о расходах на приобретение жилья. Поэтому расходы, не связанные с приобретением квартиры, понесенные, в частности, в процессе ее эксплуатации, не могут быть засчитаны в уменьшение налоговой базы. Так, Минфин России в письме от 20.01.2015 № 03-04-05/1127 указал на невозможность учета для этих целей расходов, связанных с улучшением продаваемой квартиры. Финансисты отметили, что перечень фактических расходов налогоплательщика на приобретение квартиры установлен подп.
4 п. 3 ст. 220 НК РФ.
Федеральных законов от 24.11.2014 N 367-ФЗ, от 23.11.2015 N 322-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном настоящим Кодексом порядке. (в ред. Федеральных законов от 28.12.2010 N 395-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ) (см.

Социальные вычеты – это льгота по НДФЛ. Применение социальных вычетов по НДФЛ позволяет налогоплательщику вернуть (или не заплатить) часть налога. Иными словами, вычеты по НДФЛ уменьшают налоговую базу и, тем самым, пропорционально уменьшается сумма налога с доходов физического лица.

Применение социальных вычетов по НДФЛ — это право налогоплательщика, а не его обязанность. Т.о. физическое лицо — плательщик налога, самостоятельно принимает решение о применении (или неприменении) вычета.

Социальные вычеты позволяют уменьшить реальные расходы налогоплательщика на его социальные нужды.

Когда можно получить социальный вычет по НДФЛ

Социальные вычеты предоставляются, если сам налогоплательщик осуществил следующие расходы:

1. на благотворительные цели и пожертвования;

2. на свое обучение, а также обучение своих детей, подопечных, братьев и сестер;

3. на свое лечение, а также лечение супруга, родителей, детей и подопечных;

4. на страхование:

• негосударственное пенсионное обеспечение (НГПО),
• добровольное пенсионное страхование (ДПС),
• добровольное страхование жизни (ДСЖ) по договорам, заключаемым на срок не менее пяти лет,
• на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию;

5. на прохождение независимой оценки своей квалификации.

Виды социальных вычетов по НДФЛ

Дата публикации: 17.02.2015 22:12 (архив)

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан разъясняет вопросы о получении социальных налоговых вычетов, о правомерности заявления вычетов, об условиях получения и необходимых для представления в налоговый орган документах.

Граждане, имеющие доходы, облагаемые по ставке 13%, вправе уменьшить облагаемую базу на сумму налоговых вычетов. Одними из таковых является социальные налоговые вычеты. Упомянутая ставка 13%, как известно, используется в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Таким образом, воспользоваться правом на получение социальных налоговых вычетов могут те плательщики НДФЛ, которые налоговым законодательством РФ признаются налоговыми резидентами РФ.

Воспользоваться социальным налоговым вычетом могут и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения.

Социальные налоговые вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования;

2) по расходам на обучение;

3) по расходам на медицинские услуги и лекарственные препараты;

4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни;

5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

1. Налогоплательщики могут получить социальный вычет по отдельным видам расходов, связанных с благотворительностью. В частности, налоговая база по НДФЛ может быть уменьшена на пожертвования.

Так, если индивидуальный предприниматель И.И. Иванов перечислил пожертвование благотворительной организации «Омега», эту сумму он вправе учесть в составе социального налогового вычета.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может превышать 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам года и подлежащего налогообложению.

Например, ИП И.И. Иванов в текущем году перечислил денежное пожертвование религиозной организации на уставные цели в размере 200 000 руб. Доход И.И. Иванова, облагаемый НДФЛ, за этот год составил 400 000 руб.

Сумма пожертвования превышает 25% суммы дохода И.И. Иванова (200 000 руб. > (400 000 руб. x 25%)). Следовательно, размер социального налогового вычета, который И.И. Иванов может заявить, составляет 100 000 руб. (400 000 руб. x 25%).

Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы на благотворительность.

Для этого в налоговую инспекцию представляются:

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

Копии документов, подтверждающих перечисление пожертвований. К ним относятся квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.д.;

Заявление на возврат НДФЛ, если заявлена сумма НДФЛ к возврату.

2. Социальный вычет может быть предоставлен налогоплательщику, осуществившему расходы:

1) на собственное обучение в образовательных учреждениях;

2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения;

3) на обучение подопечных в возрасте до 18 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения;

4) на обучение братьев (сестер) в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения.

Налогоплательщик может заявить вычет по расходам на собственное обучение, обучение ребенка, подопечного, брата (сестры) в размере понесенных им расходов, но в пределах 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Важно учитывать, что для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение не имеет значения форма обучения.

Если же речь идет об оплате обучения ребенка налогоплательщика, то обязательными условиями для получения вычета среди прочих являются очная форма обучения и возраст обучаемого.

Например, П.П. Петров заключил договор с вузом на обучение ребенка по очно-заочной форме обучения. В таком случае П.П. Петров не вправе рассчитывать на получение социального налогового вычета.

Социальный вычет на обучение предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в котором фактически осуществлена оплата обучения, и если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится.

Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором налогоплательщик понес расходы на обучение, при подаче налоговой декларации, с приложением документов, подтверждающих:

Наличие у образовательного учреждения лицензии (иного документа, подтверждающего статус учебного заведения);

Его фактические расходы за обучение.

При перечислении денежных средств через терминалы самообслуживания в качестве документа, подтверждающего фактические расходы на обучение, может также выступать извещение о переводе денежных средств, которое выдано небанковской кредитной организацией, имеющей лицензию Банка России.

Не является подтверждающим оплату документом мемориальный ордер. Он предназначен для внутрибанковских операций, доверенность на внесение денежных средств, выданная другому лицу, сама по себе оплату обучения также не подтверждает.

3. Социальный вычет может быть также предоставлен налогоплательщику, осуществившему расходы:

1) на медицинские услуги, оказанные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность;

2) на медицинские услуги, оказанные его супругу (супруге), родителям, детям, подопечным в возрасте до 18 лет медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность;

3) на лекарственные препараты для медицинского применения, назначенные лечащим врачом налогоплательщику и его супругу (супруге), родителям, детям, подопечным в возрасте до 18 лет.

4) на уплату страховых взносов страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет.

Налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет по расходам только на те медицинские услуги и лекарственные средства, которые указаны в Перечнях медицинских услуг и лекарственных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 № 201, опубликованном в издании «Собрание законодательства РФ», 26.03.2001, № 13, ст. 1256, а также сети интернет на сайтах информационно-правовых систем («Консультант+», «Гарант» и др.).

Если Вы оплатили какие-либо медицинские услуги, которые не поименованы в данных Перечнях, то вычет по соответствующим расходам заявить не сможете.

Важно учитывать, что в Перечне лекарственных средств поименованы не торговые названия медикаментов, а международные непатентованные названия лекарственных средств, следовательно, лекарственные средства, включенные в данный Перечень, в торговом наименовании могут иметь несколько разновидностей.

Например, в Перечень лекарственных средств включена ацетилсалициловая кислота (таблетки), в то же время в торговых наименованиях, кроме наименования ацетилсалициловая кислота, используют и другие наименования - аспирин, аспирин-с, аспирин-упса и т.п.

Вычет по расходам на медицинские услуги, лекарственные препараты и страховые взносы по договорам добровольного личного страхования предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. В то время как по дорогостоящим видам лечения ограничений нет, и к вычету принимается полная сумма фактически понесенных расходов.

Социальный вычет по расходам на медицинские услуги, лекарственные препараты и страховые взносы по договорам добровольного личного страхования предоставляется за тот налоговый период, в котором они были осуществлены.

Например, П.П. Петров в декабре 2014 г. заключил договор с медицинским учреждением на оказание услуг по лечению с 1 января 2015 г. Оплату услуг П.П. Петров произвел в декабре 2014 г. Следовательно, социальный налоговый вычет ему может быть предоставлен по доходам 2014 г.

Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы на медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов и уплату страховых взносов. Для этого в налоговую инспекцию представляется налоговая декларация с приложением документов, подтверждающих:

Наличие у медицинских организаций и индивидуальных предпринимателей лицензии на медицинскую деятельность, выданной в соответствии с законодательством РФ;

Его фактические расходы на медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов или уплату страховых взносов.

4. Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни могут применить три категории налогоплательщиков:

1) те, кто платит пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом;

2) те, кто платит страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией;

3) те, кто платит страховые взносы по договору добровольного страхования жизни, заключенному со страховой организацией на срок не менее пяти лет.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. Причем обозначенное ограничение суммы вычета является общим для четырех видов вычетов:

На собственное обучение налогоплательщика, а также его братьев (сестер);

Медицинские услуги, лекарственные препараты;

Негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни;

Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Иными словами, максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму этих четырех видов вычетов.

Например, П.П. Петров в течение года по договора негосударственного пенсионного обеспечения перечислил пенсионные взносы в общей сумме 40 000 руб., понес также расходы на медицинские услуги в сумме 60 000 руб. и расходы по собственному обучению в размере 25 000 руб. Следовательно, общие расходы П.П. Петрова составили 125 000 руб. Однако он вправе учесть в составе социального налогового вычета только 120 000 руб.

Если вычет в текущем году использован не полностью, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.

Заявляя вычет, при подаче налоговой декларации за налоговый период, налогоплательщик должен представить в инспекцию документы, подтверждающие его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и добровольному пенсионному страхованию и добровольному страхованию жизни.

5. Налогоплательщики вправе уменьшить свой доход, облагаемый по ставке 13%, на социальный вычет в сумме уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Данный вычет вправе применить граждане, которые за свой счет уплатили дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Например, работник организации «Омега» П.П. Петров принял участие в государственной программе по увеличению накопительной части пенсии. На основании заявления П.П. Петрова работодатель с начала года ежемесячно удерживает из его зарплаты и перечисляет сумму 1 000 руб. (за год 12 000 руб.). Следовательно, П.П. Петров вправе заявить по итогам года вычет по дополнительным страховым взносам.

Если дополнительные взносы на накопительную часть пенсии уплачивает работодатель за счет собственных средств, данный социальный вычет физическому лицу не положен.

Вычет предоставляется в сумме дополнительных взносов, которые фактически уплатил сам налогоплательщик. Вместе с тем он ограничен предельным размером. Так, размер социального вычета не может превышать 120 000 руб. Причем эта сумма является общей для вышеперечисленных четырех видов социальных вычетов.

Вычет в сумме расходов на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем по желанию налогоплательщика.

Налоговым органом вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на уплату дополнительных страховых взносов. Для этого налогоплательщиком в инспекцию подаются:

Налоговая декларация;

Документы, подтверждающие фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Речь идет о копиях представляемых в территориальный орган Пенсионного фонда РФ платежных документов, подтверждающих уплату взносов через кредитную организацию;

Справка налогового агента о суммах удержанных им и перечисленных по поручению налогоплательщика дополнительных страховых взносов;

Справка по форме 2-НДФЛ.

Работодателем налогоплательщику вычет предоставляется до окончания года, если сотрудник обратится к нему с такой просьбой. Вычет в этом случае предоставляется только по суммам, которые работодатель удержал из выплат работнику и перечислил в Пенсионный фонд РФ. Например, ООО «Омега»" в декабре удержало из заработной платы П.П. Петрова за декабрь дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в размере 1 500 руб. Данные взносы организация перечислила в ПФР в январе следующего года. Таким образом, вычет в сумме 1 500 руб., удержанной из заработной платы за декабрь, можно будет применить в отношении январских доходов П.П. Петрова.