Формирование расходов в налоговом учете. Материальные расходы в налоговом учете

Налоговым кодексом РФ предусмотрено основное правило, позволяющее учитывать произведенные затраты в составе расходов, уменьшающих налоговую базу. Оно закреплено в ст. 252 НК РФ: расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318--320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В налоговом учете отсутствует понятие «расходы будущих периодов». При этом существует определенная группа расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а в течение определенного периода времени. К таким расходам, в частности, относятся расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ), расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Алгоритм учета таких расходов будущих периодов предполагает определение срока, в течение которого сумма расхода учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Также нормой п. 1 ст. 272 НК РФ установлен специальный порядок признания иных расходов в следующих случаях.

1. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В данной норме речь идет о расходах налогоплательщиков, являющихся исполнителями по длительным договорам (получающих доходы), т.е. норма не распространяется на расходы, понесенные заказчиком работ (услуг), и соответственно не имеет отношения к рассматриваемой ситуации.

2. Если сделка не содержит условий о том, когда возникает расход, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Контролирующие органы трактуют данное положение следующим образом: расходы, результат которых относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, нужно распределять по этим периодам. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5511 говорится, что затраты на получение сертификата включаются в расходы в течение всего срока действия сертификата. В письме от 24 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/718 Минфин России разъясняет, что затраты, связанные с получением бессрочных регистрационных удостоверений на импортную медицинскую продукцию, учитываются в составе прочих расходов равными долями в течение установленного налогоплательщиком срока.

Рассмотрим порядок признания отдельных видов расходов будущих периодов в целях исчисления налога на прибыль.

Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий:

Все расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств, отдельных машин и агрегатов (пусковые расходы). А также расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях, не предназначенной для серийного или массового производства, для целей налогообложения признаются в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией продукции. Однако, в отличие от бухгалтерского учета, признание в качестве расходов в налоговом учете производится не с момента начала производства продукции на новых машинах, агрегатах, в цехах, на производствах и предприятиях, а в момент осуществления расходов. Моментом осуществления расходов в соответствии со статьей 272 НК РФ является дата передачи в производство сырья и материалов, дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ), последний день отчетного периода для начисления обязательств перед рабочими и служащими по заработной плате. Следовательно, расходы на освоение новых цехов, производств, машин, агрегатов, видов продукции для целей налогообложения будут приниматься не по факту завершения этих работ, а по факту совершения данных расходов.

Расходы будущих периодов в сезонных отраслях промышленности:

Налоговым кодексом РФ не предусмотрен особый порядок принятия для целей налогообложения постоянных расходов сезонных отраслей промышленности (расходы по содержанию оборудования, подготовительные работы к сезону и т.п.). Поэтому, согласно нормам статьи 272 НК РФ, все расходы при подготовке к сезонным работам должны приниматься для целей налогообложения в момент их фактического совершения. Но именно в этом и состоит весь парадокс: реально нет ни продукта, затраты по которому уже должны приниматься для налогообложения, ни, соответственно, доходов по этому продукту.

В настоящее время позиция МНС России по данному вопросу совершенно категорична и однозначна: расходы принимаются в периоде их фактического совершения. Поэтому предприятия сезонных отраслей могут оказаться в ситуации, когда расходы, принимаемые для целей налогообложения, будут превышать доходы, а иногда эти доходы будут вообще отсутствовать. Будут ли данные расходы признаны как убытки? Или вообще не будут приниматься для целей налогообложения? Все эти вопросы в настоящее время являются открытыми.

Расходы на НИОКР в налоговом учете:

Принципы Налогового кодекса РФ предъявляют особые требования к формированию налогооблагаемой базы. Статьей 272 НК РФ декларируются принципы равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. И действительно, можно ли говорить о расходах, если нет доходов? Законодатель предусмотрел право налогоплательщика самостоятельно распределять расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Согласно п. 2 статьи 262 НК РФ расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Следовательно, если на работы по НИОКР акт о завершении работ или акт сдачи-приемки не составлен, то такие расходы не признаются для целей налогообложения.

Такие расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Таким образом, признание расходов по НИОКР для целей налогообложения также будет прямо зависеть от даты принятия решения о вводе актива в эксплуатацию, а не от даты подписания акта сдачи-приемки работ по НИОКР.

Следовательно, если:

- Организацией получены исключительные права на актив - такой актив для целей налогообложения будет признан нематериальным согласно п. 3 ст. 257 НК РФ на основании акта (накладной) приемки-передачи нематериального актива (форма № ОС-1).
- Организацией не получены исключительные права на актив - соответственно стоимость такого актива будет равномерно включаться в состав прочих расходов в течение трех лет на основании акта ввода в эксплуатацию.

НИОКР с отрицательным результатом также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Налоговый учет расходов на оплату отпусков:

Расходы на оплату отпусков рабочим и служащим, если предприятие не создает соответствующие резервы, принимаются для целей налогообложения в периоде, к которому относятся данные расходы в соответствии с регламентированным статьей 272 НК РФ принципом начисления - "расходы…признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты". Поэтому суммы расходов на оплату отпусков, приходящиеся на месяц, следующий за месяцем их начисления и выплаты, должны быть учтены для целей налогообложения в месяце, за который выплачены данные суммы. Такой порядок признания расходов совпадает с моментом признания данных расходов для целей бухгалтерского учета.

Предприятия, проводя рекламную компанию, заключают различные договоры с рекламными агентами. Условия заключенных договоров должны быть учтены при формировании налогооблагаемой базы. Если согласно условиям договора рекламный агент выполнит свои обязательства, разместив рекламный материал один раз, в каком-нибудь журнале, то независимо от того, как долго данным изданием будут руководствоваться пользователи при выборе контрагентов, предприятие должно учесть данные расходы только в момент подписания акта приема-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора рекламный агент должен разместить рекламный материал несколько раз, то на основании подтверждающих документов о выполнении обязательств предприятие включает данные расходы в статью прочих расходов на производство и реализацию продукции, принимаемых для целей налогообложения.

Налоговый учет расходов на подготовку кадров:

Расходы на подготовку кадров принимаются для целей налогообложения при выполнении обязательств образовательным учреждением перед предприятием. Достаточно сложным и неоднозначным является вопрос признания момента выполнения обязательств образовательным учреждением при подготовке специалистов с высшим или средним специальным образованием. Но данные расходы для целей налогообложения не принимаются, потому в рамках данной статьи мы не будем рассматривать этот вопрос. При повышении квалификации специалистов образовательные учреждения выдают слушателям документы государственного образца и подписывают акт приемки-передачи услуг. На основании данных документов бухгалтер может принять на дату подписания акта приемки-передачи услуг (работ) затраты для целей налогообложения в составе прочих расходов.

Расходы по правам на результаты интеллектуальной деятельности:

Согласно пп. 37 п. 1 статьи 264 НК РФ периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно пп. 2 п. 7 статьи 272 НК РФ датой признания таких расходов будет являться дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов.

Расходы по длящимся договорам:

Статьей 272 НК РФ регламентирован порядок признания расходов по длящимся договорам: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода), откуда можно сделать вывод, что у налогоплательщика есть определенные доводы признавать такие расходы по договорам, заключенным на срок, равномерно в течение срока действия договора, т.е. так же, как и в бухгалтерском учете.

Понятие «расходы будущих периодов» есть лишь в бухгалтерском учете.

В налоговом - только принцип равномерного распределения затрат.

В бухучете перечень открыт.

Расходы будущих периодов - затраты, которые произвели сегодня, а отношение они имеют к завтрашнему дню. В бухгалтерском учете их собирают на специальном счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем постепенно учитывают в течение срока, к которому такие «длинные» расходы относятся.

Метод списания расходов будущих периодов бухгалтер выбирает самостоятельно и устанавливает в учетной политике по бухучету. В частности, можно выбрать равномерное списание или списание пропорционально какому-либо показателю - например объему продукции или выручке.

Примеры подобных затрат приведены в инструкции по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н). Это расходы, связанные с горно-подготовительными работами, с освоением новых производств и установок, расходы на ремонт основных средств, который фирмы производят неравномерно и без создания резерва. Перечень открыт. Поэтому к перечисленным можно добавить, например, расходы на приобретение лицензий, сертификатов, программных продуктов, баз данных, затраты на отпускные.

В налоговом учете - внимание на договор

В налоговом учете нет понятия «расходы будущих периодов». Там просто перечислены случаи, когда те или иные затраты фирма не вправе списывать одновременно, а должна делать это в течение какого-то времени.

Например, постепенно нужно распределять убытки от реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК). Период для списания определяется просто. Это разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим временем эксплуатации.

Не единовременно, а в течение определенного срока в налоговом учете признают еще и такие «длящиеся» расходы, как затраты на освоение природных ресурсов (ст. 261, 325 НК), на НИОКР (ст. 262 НК). Срок зависит от вида расходов и полученных результатов. Он может быть равен 12 месяцам (п. 2 ст. 261 НК), а может - и пяти годам.

«С учетом принципа равномерности признания доходов и расходов» распределяют затраты по тем договорам, в которых предусмотрено получение дохода в течение более одного отчетного периода, а поэтапная сдача работ не предусмотрена (п. 1 ст. 272 НК). Фирма самостоятельно принимает решение о методике списания затрат по такому договору и закрепляет его в учетной политике.

Других случаев равномерного распределения затрат Налоговый кодекс прямо не указывает. Однако в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса сказано, что расходы в налоговом учете признаются «в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся». Поэтому специалисты Минфина считают: «растянутые» во времени расходы нельзя списывать сразу, «если на основании договора можно достоверно определить, к какому конкретному периоду они относятся». Если же однозначного вывода о сроках, к которым относятся расходы, из условий договора сделать нельзя, то их признают в момент возникновения.

Отсюда вывод: если фирме выгодно списать расходы сразу, то достаточно не указывать в договоре период, к которому относятся затраты. Такой хитростью можно воспользоваться, например, при покупке компьютерной программы. Не определив в договоре срок ее использования, расходы списывают единовременно.

Цель изучения темы : изучение налогового учета расходов организации.

В результате изучения темы студент должен знать:

классификацию расходов в соответствии с требованиями НК РФ;
порядок налогового учета расходов от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных расходов;
прямые и косвенные расходы;
перечень материальных расходов;
налоговый учет расходов на оплату труда;
порядок определения амортизируемого имущества;
порядок начисления амортизации в соответствии с требованиями НК РФ;
организацию налогового учета прочих расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг);
расходы, не учитываемые для налогообложения прибыли;
расходы, учитываемые в особом порядке.

ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГОВОМУ УЧЕТУ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

В соответствии с Н К РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Наряду с принципом включения в состав расходов затрат любого вида в гл. 25 НК РФ предусмотрены и определенные ограничительные механизмы. В частности, по целому ряду расходов налогоплательщика введен определенный предельный уровень. Это означает, что перечень расходов не ограничен по видовому составу, но в части конкретных видов расходов предусмотрен предельный уровень их величины.

Анализ положений гл. 25 НК РФ позволяет выделить ряд основных требований (правил), которыми следует руководствоваться при формировании расходов, уменьшающих доход налогоплательщика:

1) доход уменьшается только на сумму произведенных расходов. Расходы должны выступать результатом конкретной операции налогоплательщика. Не допускается уменьшение дохода на сумму планируемых или прогнозируемых расходов, которые не нашли своего фактического или формального воплощения в деятельности организации. Как указано в абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются только те затраты и убытки, которые реально осуществлены налогоплательщиком;
2) доход уменьшается только на сумму обоснованных расходов. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
3) доход уменьшается только на сумму документально подтвержденных расходов. Наряду с п. 1 ст. 252 НК РФ данный принцип следует из нескольких подпунктов п. 1 ст. 23 НК РФ, согласно которым налогоплательщики обязаны:
- - во-первых, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах (подп. 3);
- - во-вторых, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подп. 5);
- - в-третьих, в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги (подп. 8);
4) доход уменьшается на сумму любых расходов, направленных на получение дохода. Расходы, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, уменьшают доход налогоплательщика. Данный принцип позволяет налогоплательщику уменьшить доход на любые расходы, если они произведены в связи с получением дохода. Указанный принцип проявляется в двух направлениях. Во-первых, он означает, что перечень расходов, установленный в гл. 25 НК РФ, нельзя рассматривать как неизменный и не подлежащий расширению за счет появления расходов нового типа. Так, некоторые статьи гл. 25 НК РФ закрепляют отдельные перечни затрат. Во-вторых, для целей налогообложения учитываются только те расходы, которые произведены в связи с получением дохода.

Эти правила являются обязательными для отнесения затрат к налоговым расходам и закреплены в п. 1 ст. 252 НК РФ. При отсутствии хотя бы одного из указанных правил затраты для целей налогообложения не учитываются. Так, согласно подп. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются любые расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

1. Первичные документы как информационная база налогового учета

2. Налоговый учет расходов организации

3. Анализ применяемых на практике налоговых регистров

Список использованной литературы

Приложение 1

Приложение 2

1. Первичные документы как информационная база налогового учета

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. Первичные учетные документы.

2. Аналитические регистры налогового учета.

3. Расчет налоговой базы.

Упоминание первичных документов, как основы для формирования данных налогового учета, то есть данных, содержащих информацию об объектах налогообложения, позволяет сделать вывод о том, что именно данные первичного бухгалтерского учета являются основным источником информации для налогового учета.

В главе 25 НК РФ неоднократно используется понятие «первичных учетных документов», под которыми понимаются первичные документы, используемые для целей бухгалтерского учета. К документам налогового учета относятся только регистры налогового учета. Никаких специальных первичных налоговых документов при организации налогового учета не используется. В статье 313 НК РФ сказано лишь о том, что первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Таким образом, налоговый учет связан с осуществлением хозяйственных операций, то есть определенной деятельностью налогоплательщика. Любая хозяйственная операция, если она подтверждена первичными учетными документами, приводит к отражению ее на счетах бухгалтерского учета, но не обязательно приводит к отражению ее в налоговом учете.

Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в различном признании доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и для целей исчисления налога на прибыль. Очень часто это отличие выражается лишь в различной группировке расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34Н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных форм, а если форма не предусмотрена, то предприятие утверждает форму самостоятельно с обязательным содержанием реквизитов в соответствии с требованиями, предусмотренными этим пунктом.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждается организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями предусмотренными п.2 ст.9 Федерального закона (п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 N 34Н).

Функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации Постановлением Правительства РФ от 08.07.97 N 835 "О первичных учетных документах" возложены на Государственный Комитет по статистике, по согласованию содержания и состава этих форм с Минфином РФ и Минэкономики РФ.

В соответствии с Порядком поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории РФ, унифицированных форм первичной учетной документации (Приложение к Поcтановлению Госкомстата РФ от 29.05.98 №57А и Минфина РФ от 18.06.98 №27Н) с 01.01.99 первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом РФ в 1997-1998 гг. по согласованию с Минфином РФ, Минэкономики РФ и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Таким образом, если форма первичного учетного документа Госкомстатом РФ не утверждена, то предприятие вправе самостоятельно разработать и утвердить эту формы в соответствии с содержанием обязательных реквизитов.

2. Налоговый учет расходов организации

Для того чтобы максимально облегчить себе жизнь в части ведения налогового учета расходов, в бухгалтерских регистрах по каждой группе затрат выделяются расходы, учитываемые для целей налогообложения в порядке, отличном от правил, применяемых для целей бухгалтерского учета,. а также расходы, которые для целей налогообложения вообще не учитываются. Таким образом, практически по всем расходам можно получить объединенные регистры бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся:

1. Материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 н 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. К ним относятся расходы на приобретение: комплектующих изделий, подвергающихся монтажу; полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

2. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Перечень затрат, относимых к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль, установлен в ст. 255 НК РФ. В ней говорится, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Для организации налогового учета расходов на оплату труда необходимо: каждому работнику (вернее -- его должности) присвоить признак отнесения расходов на оплату его труда (прямые или косвенные); выделить, в каких подразделениях организации (по которым подводятся отдельные итоги в ведомостях по начислению заработной платы или составляются отдельные ведомости) все начисленные суммы оплаты труда относятся исключительно к одному виду расходов (к прямым или косвенным); определить, каким образом (непосредственно в расчетной ведомости, на субсчетах, в специальных справках и т. п.) удобнее подсчитывать общую сумму прямых расходов на оплату труда в целом по организации (по видам деятельности, видам производств и т. д.);

3. Суммы единого социального налога, начисленного на суммы расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

4. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Амортизация, начисленная по основным средствам, используемым в процессе производства, относится к прямым затратам, а по всем остальным -- к косвенным.

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции, в порядке, установленном статьями 319 и 320 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в целях исчисления налога на прибыль понимается продукция (работы, услуги) в стадии частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

В соответствии с. п. 1 ст. 318 НК РФ к косвенным расходам относятся все суммы расходов не поименованные в этой статье в качестве прямых, за исключением осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ.

При этом сумма произведенных в отчетном (налоговом) периоде косвенных расходов на производство и реализацию в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных п. 2 ст. 318 НК РФ.

В бухгалтерском учете большая часть расходов, связанных с производством и реализацией, группируется на счетах учета затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29, 44). Кроме того, некоторые расходы, связанные с реализацией материальных ценностей или товаров, списываются не- посредственно на счета учета реализации (90 или 91). Сюда относится сумма покупной цены реализованных товаров, а также расходы, связанные с выбытием прочего имущества организации (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства и товаров).

Если из общей суммы отраженных на счетах бухгалтерского учета расходов вычесть прямые затраты (для целей налогообложения) и затраты для целей налогообложения не учитываемые, то в результате мы получим общую сумму косвенных расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном периоде (при этом необходимо помнить, что амортизация для целей налогообложения начисляется в особом порядке).

Таким образом, формула для расчета общей суммы косвенных расходов для целей исчисления налога на прибыль будет выглядеть следующим образом:

КР = ОР - НР -- ПР - Аб + Ан,

КР -- общая сумма косвенных расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;

ОP -- общая сумма расходов организации, отраженных (начисленных) в отчетном периоде на счетах бухгалтерского учета;

НР -- сумма расходов, не учитываемых для целей налогообложения;

ПР -- сумма прямых расходов, начисленных в отчетном периоде (для целей налогообложения они будут учтены отдельно в соответствие с правилами, установленными ст. 319 НК);

Аб -- суммы амортизации, начисленной в отчетном периоде в составе бухгалтерских расходов (как правило, это общая сумма оборота по кредиту счета 02);

Ан -- суммы амортизации, начисленной для целей налогообложения.

При этом показатель ОР (общая сумма расходов организации за отчетный период) может быть определен по данным бухгалтерского учета следующим образом:

OP = Дт20 + Дт21(т) + Дт23(т) + Дт25(у) + Дт26.(у) ++ Дт29(т) + Дт44(к),

ОР -- общая сумма расходов организации, отраженных (начисленных) в отчетном периоде на счетах бухгалтерского учета;

Дт20 -- общая сумма.расходов отчетного периода (в том числе и списанных на счет 20 с других счетов учета затрат (21, 23, 25, 26));

Дт21(т) -- сумма расходов отчетного периода, которая не будет списана в дебет счета 20.(как правило, такое бывает в тех случаях, когда на счете 21 учитываются не только полуфабрикаты, но и образующаяся попутно готовая продукция либо когда в качестве таковой могут реализовываться эти же полуфабрикаты);

Дт23(т) -- сумма расходов отчетного периода, которая не списана в дебет счета 20 (как правило, такое бывает в тех случаях, когда на счете 23 учитывается выпуск товарной продукции (выполнение работ, " оказание услуг) вспомогательными цехами);

Дт25(у) -- сумма расходов отчетного периода, которая не списана в дебет счета 20;

Дт26(у) -- сумма расходов отчетного периода, которая не списана в дебет счета 20;

Дт29(т) -- сумма расходов отчетного периода, которая не списана в дебет счета 20 (в тех случаях, когда на счете 29 учитывается выпуск товарной продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств);

Дт44(к) -- сумма коммерческих расходов отчетного периода (как правило, она полностью списывается в дебет счета 90, но в некоторых случаях возможно и наличие остатка по дебету счета 44, относящегося к нереализованной продукции).

3. Анализ применяемых на практике налоговых регистров

1. Регистр - расчет амортизации основных средств (Приложение 1)

Регистр формируется для определения суммы амортизационных отчислений по группам амортизируемого имущества, необходимой при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем периоде (1 квартал 2004 года) для целей налогообложения.

В данном регистре производится начисление амортизации за 1 квартал 2004 года филиала энергосбыт.

Начисление производится по 11 группам амортизируемого имущества (11-я - дополнительная).

Метод начисления амортизации - линейный.

Первоначальная (восстановительная) стоимость всех групп амортизируемого имущества составляет 72 914 211.

Сумма амортизации на начало периода составила - 1216390, сумма начисленной амортизации - 1 495 883.

Так как при начислении амортизации используется линейный метод, то сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств к сроку его полезного использования.

Общая сумма амортизации на конец периода составила 13 622 273 и сформирована нарастающим итогом в течение отчетного периода путем суммирования амортизации начисленной в течение отчетного периода (гр.5) и суммы амортизации на начало отчетного периода (гр.4).

2. Регистр - Определение финансового результата от реализации амортизируемого имущества (приложение 2)

Регистр формируется для обобщения информации об операциях реализации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов.

Записи в регистре производятся нарастающим итогом по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту. Отчетные показатели формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода на отчетную дату.

Дата операции - 28.03.04.

Доход от реализации составил 2 105 558 руб., в том числе НДС - 321 187 руб. Выручка от реализации без учета налогов составила 1 784 371 руб.

Расходы, связанные с реализацией объекта составили также 1 784 371 руб.

Таким образом, прибыль (убыток от реализации) равен 0.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (в 2-х частях). - М.: «ТД ЭЛИТ-2000», 2002. - 320 с.

2. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34Н.

3. Касьянова Г.Ю. Налоговый учет: просто о сложном с учетом последних указаний МНС России. - М.: Информцентр XXI века, 2003. - 344 с.

4. Куликова Л. Налоговый учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 336 с.

5. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. - М.: ИКФ Имега-Л, 2003. - 304 с.

6. Налоговый учет. Регистры, учет расчетов. - М.: Книга сервис, 2003. - 96 с.

7. Регистры налогового учета. - М.: ПРИОР, 2002. - 96 с.

Приложение 1

Регистр - расчет амортизации основных средств

Группа амортизируемого имущества	Первоначальная (восстанови-тельная) стоимость	Сумма начисленной амортизации на начало отчетного периода	Сумма начисленной амортизации за отчетный период)	Итого сумма начисленной амортизации на конец отчетного периода:	Косвенные расходы на амортизацию, кроме расходов на амортизацию обслужи-вающих производств




четвертая






дополнительная

Приложение 1

Регистр - определение финансового результата от реализации амортизируемого имущества

Наименование организации РАО «ЕЭС России»

Отчетный период - 1 квартал 2004 года

Энергообъединение - филиал Энергосбыт

Наименование объекта имущества	Дата реализации имущества	Доход от реализации	В т.ч. НДС	Доход от реализации без учета налогов	Перво-начальная стоимость	Расходы, связанные с реализацией

Основные средства стоимостью более 10 тыс. руб.
Автомобиль ГАЗ-52
Кран козловой
Квартира
Автобус Деликалюкс
Монтерский пункт
Жилой дом
Метал. забор
Трансформаторная подстанция
Прочие ОС

Подобные документы

Понятие и сущность налогового учета и отчетности. Обязательные реквизиты первичных документов. Регистры налогового учета. Учетная политика организации для целей налогообложения. Характеристика предприятия ООО "Интерьер". Механизм распределения расходов.

курсовая работа , добавлен 12.02.2012

Изучение сущности налогового учета, который позволяет корректировать доходы и расходы предприятия в целях налогообложения прибыли. Формы аналитических регистров налогового учета. Содержание, структура и порядок составления налогового бюджета организации.

отчет по практике , добавлен 22.11.2010

Изучение организации налогового учета на предприятии в свете существующего законодательства. Характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения. Цели и принципы ведения налогового учета. Ведение регистров формирования отчетных данных.

курсовая работа , добавлен 26.10.2016

Организация налогового учета на предприятии. Характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения. Метод начисления амортизации в целях налогообложения. Ответственность за несоставление регистров налогового учета. Расчет налоговой базы.

контрольная работа , добавлен 01.05.2014

Основные задачи налогового учета. Классификация доходов и расходов. Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Сущность научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Особенности налогового учета по НИОКР.

курсовая работа , добавлен 07.06.2016

Налоговый учет как система обобщения информации о доходах и расходах. Суть бухгалтерского и налогового учета прямых и косвенных расходов, их распределение по видам продукции, работ и услуг. Формулы определения сумм расходов в торговых организациях.

курсовая работа , добавлен 14.04.2009

Сущность, принципы, организация налогового учета. Модели организации и способы ведения налогового учета. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов, связанных с производством и реализацией.

курсовая работа , добавлен 10.09.2008

Цели ведения налогового учета. Аналитические регистры налогового учёта. Виды и ведение регистров. Ответственность за несоставление регистров налогового учета. Общая схема постановки налогового учета. Схема формирования регистров в налоговом учете.

контрольная работа , добавлен 26.07.2010

Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом РФ. Система основных положений налогового учета. Проблемы законодательного регулирования налогового учета. Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе.

курсовая работа , добавлен 24.05.2009

Определение и основные задачи налогового учета. Порядок формирования суммы доходов и расходов. Установление специальных налоговых регистров. Определение метода учета, формирования налогооблагаемой базы. Налоговый учет и расчет налога на прибыль.

1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.