Налогообложение в бизнес плане. Выбор системы налогообложения

Емкость рынка книжной розницы в России, по оценкам аналитиков, достигает сегодня 2 млрд. долларов. Согласно исследованию, проведенному компанией Discovery Research Group (DRG), последние три года (по данным на 18.05.2011) этот показатель постоянно возрастал. В то же время суммарный тираж книгопечатной продукции с 2008 года сокращается. Если в 2007 году, по расчетам Российской книжной палаты, он составлял 702,3 млн. экземпляров, то в 2010-м году - только 633 млн. При этом средний тираж за указанный срок сократился почти на 30%. Рост рынка обеспечивают не столько увеличение продаж, сколько постоянное удорожание книг. В то же время эксперты сходятся во мнении, что книжный рынок России далек от насыщения и проблема лишь в том, что не все магазины умеют продавать свой товар. маркетинг сбыт конкуренция ассортимент

Сегодня, несмотря на развитие Интернета и торговли по каталогам, в России, по мнению всех без исключения экспертов книжного рынка, книжный магазин остается основным инструментом донесения книги до покупателя. Но данных торговых площадок катастрофически не хватает. Так, по расчетам "ТОП-книги" ныне в России на 1 книжный магазин приходится 60 тысяч жителей, в то время как в Европе (Чехии, Германии, Венгрии) - 10 тысяч жителей. Причем, распределение "магазинов-жителей" в нашей стране осуществляется далеко неравномерно.

В настоящее время в России имеется не более 4,5 тыс. предприятий, называющих себя книжными магазинами. Реально работает 3 тыс. книжных магазинов различных форматов, то есть магазинов площадью не менее 50 кв. м., где книжная торговля является основной. Около 2 тыс. из них составляют независимые не сетевые магазины, 500 - сети издателей, 500 - независимые сети. Количество лотков на открытых рынках и уличных лотков в России составляет 10-20 тыс. точек, а книжных отделов в непрофильных магазинах в Москве - 450-500 торговых точек.

"Сегодня на рынке единовременно представлено примерно 60-80 тыс. наименований литературы - это выпущенные в 2009 г. наименования, пользующиеся спросом, и часть наименований предыдущих лет. По оценке экспертов, общий ассортимент, который проходит через ведущие книжные магазины в течение года, уже достигает 100-150 тыс. наименований, а единовременный ассортимент, который мог бы быть представлен - около 75-80 тыс. наименований".

Основная доля оборота книготорговых компаний по-прежнему приходится на стационарную книжную торговлю - около 70%, что объясняется медленным развитием других каналов продаж (интернет-магазинов, почтовой торговли, торговли по каталогам и др.).

Если сравнить с мировым рынком, то в большинстве развитых стран развитие книжной розницы осуществляется главным образом независимыми компаниями и крупными оптовиками. Розничный канал полностью структурирован, там действуют единые стандарты торговли, во многих странах введены фиксированные цены на книги. На Западе розничная торговля и издательский бизнес диверсифицированы. Издательства не формируют собственных розничных сетей, а лишь выстраивают систему взаимоотношений с розницей и оптовиками.

В России розничная торговля строится совершенно по другой схеме: издательства активно создают собственные розничные сети, куда поставляют в основном свой ассортимент. При этом ассортимент конкурентов ставится с большей торговой наценкой, чем на остальную часть книг. Есть и примеры стратегических партнерств, когда издательства не диктуют розничным сетям, какой ассортимент продавать, но таких случаев меньше. Подобная политика издательств негативно влияет на обороты торговли, поскольку потребителю интересен магазин с максимально большим ассортиментом литературы.

На книжном рынке России существуют негативные тенденции, которые делают бизнес низко рентабельным для книготорговцев и не дают возможности развиваться книгоиздателям.

Среди основных проблем отечественного книжного бизнеса на сегодня можно выделить следующие:

• - Низкая рентабельность рынка - 8-10%, что свидетельствует о нестабильном финансовом положении отрасли, а так же медленная оборачиваемость средств. Благодаря этому возникают высокие риски для потенциальных инвесторов, а результатом становится отсутствие предложений от западных и российских инвестиционных компаний;
• - Несовершенная система налогообложения издательств, вызывающая рост издержек у издательских компаний, уменьшение прибыли, вынужденное занижение фактических тиражей;
• - Ярко выраженная концентрация издательского и книготоргового бизнеса в Москве и Санкт-Петербурге на фоне сильнейшего дефицита книготорговых и издательских компаний в остальных регионах, что способствует возникновению кризиса перепроизводства, вызванного отсутствием региональных рынков сбыта, уменьшению продаж из-за сокращения количества покупателей, общему падению интереса к чтению;
• - Плохо развитая торгово-розничная сеть, сильно отстающая в развитии от издательского рынка. Это вызывает ограничение пропускной способности каналов сбыта и уменьшение объема рынка в стоимостном выражении;
• - Неудовлетворительное состояние отечественной полиграфической базы, неясные перспективы государственных типографий, высокие цены на бумагу, из-за чего стоимость книг растет и в результате они становятся недоступными значительной группе потребителей, имеющих низкий доход;
• - Низкие (по сравнению с европейскими странами) цены на книги при сравнимых ценах на полиграфию и бумагу. Отсюда ухудшение качества книг из-за экономии на оплате квалифицированного персонала, уменьшение доходов издательств;
• - Сокращение населения России и падение интереса к чтению у россиян, особенно у молодой части читательской аудитории, что влечет за собой сокращение числа потребителей книг, пессимистические перспективы книжного рынка из-за резкого уменьшения целевой аудитории;
• - Недостаточное государственное регулирование книжной отрасли, отсутствие помощи государства издателям и книготорговым компаниям, что сильно замедляет развитие книжного бизнеса и вызывает высокие риски для потенциальных инвесторов;
• - Непрозрачность рынка - нет единой системы учета выпущенной и проданной книжной продукции, нет открытых данных по оборотам компаний. Это влечет за собой отсутствие официальной статистики продаж, невозможность точно подсчитать объем и потенциальную емкость рынка, высокие риски для потенциальных инвесторов;
• - Практически полное отсутствие маркетинговой стратегии, направленной на продвижение конкретной продукции к конкретному покупателю, из чего следует то, что издательства теряют потребителей, поскольку отсутствует рекламная стратегия продвижения, происходит необоснованное расширение ассортимента за счет повторяющихся позиций, что приводит к снижению объемов продаж;
• - Острый дефицит квалифицированных кадров на всех уровнях управления компанией. Как результат - ухудшение качества продукции и уменьшение доходов издательств.

Но в отечественном книжном рынке также существуют и положительные тенденции. Среди основных факторов способствующих позитивным изменениям на книжном рынке можно назвать следующие:

• - Переход к более дорогим изданиям, уменьшение интереса к книгам в мягкой обложке и, как следствие, увеличение оборотов книжного рынка и, соответственно, дохода издательств;
• - Активное развитие сетевой книжной торговли, появление современных форматов торговли, распределительных центров, благодаря чему происходит увеличение пропускной способности торговой сети и появляется возможность освоения регионов;
• - Развитие книжной интернет-торговли, появление книжных интернет-магазинов, в результате чего усиливается привлечение более молодой части аудитории, появляется дополнительный канал сбыта;
• - Создание ассоциаций издателей и книгораспространителей (РКС, АСКИ, АСКР). Благодаря этому начинается потенциальная консолидация отрасли, появляется возможность отстаивать интересы участников рынка на государственном уровне, а также возможность проводить масштабные исследования рынка, которые необходимы для перспективного планирования;
• - Увеличение доходов населения, что способствует потенциальному увеличению оборотов книжного рынка;
• - Успешные проекты сотрудничества издателей и киноиндустрии ("Властелин колец", "Гари Поттер"), что создает дополнительные возможности рекламы книг и результатом чего становится увеличение объемов продаж;
• - Разработка эффективных маркетинговых стратегий отдельными крупными издательствами, что способствует более детальному изучению потребительских предпочтений, повышению уровня информированности потребителей о новинках книжного рынка;
• - Привлечение инвестиций в книжную торговлю и издательский бизнес ("Топ-книга", "Олма Медиа Групп").

Итак, в современных условиях российский книжный бизнес является развивающейся сферой деятельности, имеющей свои положительные и отрицательные тенденции, несомненно, требующей постоянного усовершенствования технологий и реализации эффективных подходов в управлении.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Общие замечания: назначение, типология бизнес-плана. Разделы бизнес-плана. Анализ состояния отрасли, рынка. План маркетинга. Производственный план. Организационный план. Правовое обеспечение деятельности фирмы. Оценка риска и страхование. Финансовый план.

курсовая работа , добавлен 04.10.2005


Обоснование бизнес-плана организации производства молочной продукции ООО "Камелла". Сведения о предприятии и отрасли. Описание продукции, оценка рынка сбыта, конкурентов и план маркетинга для предприятия. Разработка производственного и финансового плана.

бизнес-план , добавлен 01.01.2011


Жизненный цикл туристического продукта. Сравнительная характеристика фирм-конкурентов и SWOT–анализ проектируемого туристического агентства, спектр услуг и планируемый объем продаж. Цели и структура организационного плана и оценка финансовых рисков.

бизнес-план , добавлен 30.10.2011


Цели разработки и особенности бизнес-плана. Состав бизнес-плана. Жизненный цикл товара. Обеспечение конкурентоспособности фирмы и ее продукции. Выбор стратегии конкуренции предприятия. Оценка рынка сбыта. План маркетинга и производства. Юридический план.

курсовая работа , добавлен 20.12.2011


Особенности бизнес-планирования в России. Структура бизнес-плана: информация о фирме, цели и задачи проекта, описание товара (потребительские свойства), стратегия маркетинга, организационный, производственный, финансовый планы, оценка риска, страхование.

курсовая работа , добавлен 12.08.2010


Принципы формирования бизнес-плана инвестиционного проекта и критерии оценки эффективности. Характеристика рынка косметологических услуг: объем, динамика, сегментация, конкуренция. Оценка потребительского спроса, разработка плана маркетинга новой услуги.

дипломная работа , добавлен 23.01.2016


Бизнес-план как рабочий инструмент во всех сферах предпринимательства, принципы и основные этапы его реализации, значение в деятельности предприятия на сегодня. Выбор стратегии маркетинга. Цели и структура организационного плана. Оценка возможных рисков.

Важнейшим принципом формирования ассортимента товаров в книжном магазине является обеспечение его соответствия характеру спроса населения. Ассортимент книготоргового предприятия, в конечном счете, определяет коммерческий успех его работы. Широта выбора книжной продукции,ряд дополнительных услуг, оказываемых покупателю в магазине, делают книготорговое розничное предприятие привлекательным для посетителей.

Формированием ассортимента книготорговой организации занимаются специалисты-товароведы и менеджеры по известной схеме:

Каждый из специалистов работает с постоянными поставщиками, с которыми в конце календарного года, либо в начале следующего заключается договор на поставку;

Новых поставщиков обычно выявляют на книжных ярмярках;

Новые поставщики-издатели, а также частные лица могут сами приходить в книготорговые предприятия и предлагать свои книги.

Рассматриваются многочисленные предложения, поступающие по почте в виде прайс-листов, каталогов; исследуются предложения, публикуемые в отраслевой и реже центральной прессе; в последнее время все чаще просматриваются издательские и книготорговые web-сайты в Интернете.

Поиск и изучение поставщиков достигается путем постоянного мониторинга издателей. При этом необходимо систематически посещать оптовые книжные ярмарки и рынки, изучать рекламные объявления в средствах массовой информации, следить за выпускаемыми новинками в специальной прессе: в журналах «Университетская книга», «Книжный бизнес», в газете «Книжное обозрение» и др. Наиболее значимые ярмарки проходят в Москве, Санкт-Петербурге, Нижнем Новгороде.

Формирование ассортимента в книжном магазине имеет некоторые особенности, напрямую связанные со спецификой книги и как товара и со спецификой книжного рынка.

Рынок книжной продукции специфичен в силу того, товар — книга — является объектом культуры, он носит дуалистический характер, полезность книги определить можно лишь, условно. Как категорию «товар» ее характеризуют потребительские свойства, ее пребывание на рынке ограничено определенным жизненным циклом. Но книга вечна как культурное наследие нации, она является свидетельством развития общества в целом, многие экземпляры сохраняют свою культурную ценность на годы. Реальную рыночную цену книги, которую готов платить потребитель, определяет сложившиеся менталитет общества, его культурные и образовательные традиции.

Издательский и книготорговый бизнес подчиняется законам классического бизнеса. Однако от современных издателей, как предпринимателей, требуется не слепое подчинение массовым рыночным процессам, выражающееся нередко в упрощении решения. Следует учитывать творческую индивидуальность книги, ее духовную целостность и на основе этого принимать коммерческие решения.

Известно, что книга выполняет несколько функций: коммуникативную, познавательную, воспитательную, эстетическую, духовную. Сегодня книга находится в конкуренции с другими средствами информации, причем конкуренция в этой области информации усилилась. Но, тем не менее, она не теряет принципиальной роли и своей ценной позиции на рынке. Можно наблюдать, что сейчас читают не менее, а чтение идет в значительном объеме одновременно с использованием других средств массовой информации. Частота чтения зависит от так называемой социализации. Поэтому серьезное исследование рынка должно учитывать социализацию и мотивационные условия чтения в социально — дифференцированном обществе. Это должно быть учтено при формировании книжного ассортимента.

Книга не является предметом первой необходимости, однако человек почти ежедневно сталкивается с книжной продукцией, постоянно ощущает в ней потребность. В основе высокоэффективной предпринимательской деятельности фирмы лежит реализация основных принципов маркетинга,

связанных со знанием конъюнктуры рынка книжной продукции, его особенностью, определяемой дуалистическим характером реализуемого товара — книги.

Применительно к издательскому бизнесу и его товару -книге — понятие «польза» можно дифференцировать следующим образом:

— польза для читателя;

— польза для оптового покупателя;

— польза для государственных и образовательных учреждений.

В момент приобретения книжной продукции потребитель — физическое лицо желает удовлетворить свои потребности различного уровня и содержания.

1. Психологические — желание понять и разгадать другого человека, создать собственное представление о мире, найти ответы на свои вопросы, пережить катарсис: самоочищение состраданием, страхом и восторгом, что книга и помогает сделать.
2. Потребности сопричастности — информированность о происходящих вокруг событиях, изучение жизнеописаний выдающихся людей.
3. Потребности самореализации - получение новых знании, повышение своего профессионального уровня.

Известно, что чем больше потребностей удовлетворяет товар, тем выше вероятность того, что его купят.

Оптовый покупатель рассматривает книгу иначе, чем читатель. И различия эти объясняются отличиями в пользе для них. Оптовик ставит во главу угла экономические, коммерческие интересы, тогда как читатель обращает внимание на образовательный и информационный характер книги.

Мотивы приобретения книг для образовательных и государственных учреждений существенно отличаются от приведенных выше. Потребители действуют в интересах организации, учитывая при этом и экономические, и потребительские и эксплуатационные «свойства» книги. Как известно,спрос-это форма рыночного проявления потребности, представленной на рынке и обеспеченной соответствующими денежными средствами, т.е. платежеспособная потребность. В свою очередь потребность принято определять как нужду или недостаток чем-либо, необходимую для поддержания жизненности организма, функционирования личности, социальной группы населения или общества в целом. В процессе общественного развития потребности растут и изменяются. В настоящее время меняется структура потребления, и покупка книги становится не первоочередной. Сам процесс потребления — это использование и употребление книжной продукции в целях удовлетворения нужды в знаниях, информации, чтении как фактора времяпрепровождения, досуга.

Мало книгу выпустить, она должна найти своего покупателя. Если речь идет о потребительском рынке, то покупатель -физическое лицо — самостоятельно принимает решение о покупке, руководствуясь при этом своими потребностями. Если речь идет о рынке перепродаж, то это оптовый покупатель, который ориентируется, прежде всего, на коммерческий успех.

Все основные проблемы рынка книжной продукции, так или иначе, связаны с потребительским спросом, выражающим совокупную общественную потребность в книжной продукции. Объем и структура спроса зависит от многих факторов маркетинговой среды, но особо от социально-экономических, демографических, культурных. Спрос колеблется также в зависимости от сезонности. Например, литература по сельскому хозяйству актуальна в весенне-летний период. Кроме того, при формировании ассортимента учитывают жизненный цикл книги, степень насыщения рынка изданием. Специфика самого рынка книжной продукции также влияет на процесс подбора ассортиментных позиций.

Книжный рынок — рынок интеллектуальной продукции. Издательское дело во многом отличается от обычного производства товаров. Здесь в роли сопроизводителя выступает автор. В результате работы коллектива -редактора, корректора, художника, верстальщика — возникает готовый продукт книга, которая является продуктом творческого труда. Следует заметить, что конкуренция на книжном рынке во многом определяется конкуренцией авторов, их популярности. И в этом еще одна специфическая черта книжного рынка. Для того чтобы добиться коммерческого успеха, необходимо четко представлять, кому предназначено произведение. Адресность в издательском деле очень важна. Чтение и покупка книг становится прагматичным. Потребитель чаще всего точно знает, какое издание ему требуется. Специфика книги определяется разнообразным контингентом потребителей. Условно их можно разбить на несколько групп, учитывая их покупательскую способность, читательские предпочтения, социально-демографические особенности. Правильная сегментация книжного рынка во многом определяет стратегию деятельности книгоиздательской фирмы. Знание конкретных рыночных сегментов дает основание для подбора в ассортимента магазина конкурентоспособной литературы. Анализ аудитории читателей сложный процесс.

Имеются две основные причины для сегментирования рынка:

1. Концентрация рыночного внимания на тех группах покупателей, нужды которых предприятие надеется удовлетворить;
2. Объективная необходимость выработки маркетинговой стратегии в отношении покупателей и конкурентов.

Целью изучения рынка служит выявление читательской аудитории, которая отдает предпочтение определенному виду виду книжных изданий: социально-демографические группы, среди которых будет распространяться книга; покупательскую способности этих групп; духовные запросы, доминирующие в этих группа. Имея объективные сведения по этим вопросам, можно определить, сколько книг и какой тематики следует закупить.

И перну ю очередь книготорговую организацию должны интересовать следующие данные: реальная аудитория читателей книг определенной тематики; потенциальная аудитория; возраст; уровень образования; национальный состав; эстетические вкусы; литературные предпочтения. Очевидно, что крупные книжные магазины, сетевые магазины могут позвоним, формировать свой ассортимент гораздо шире и глубже, по сравнению с более мелкими торговыми организациями.

Для магазина интересна информация о потенциальном покупателе. Главным мотивом приобретения книги становится желание человека повысить свой профессиональный уровень. Поэтому на современном книжном рынке котируется деловая и учебная литература. В первом полугодии 2009 г. количество названий такой литературы составило 77 % от общего числа, общий тираж при этом составил 62 %.

Недостаточно владеть информацией о потребностях читателя, необходимо донести до него информацию об имеющемся ассортименте книгоиздательской и книготорговой фирмы. Возникла острая необходимость в создании объективной информации о книге как товаре на всем пути ее прохождения от издателя к читателю. Книжный рынок России превратился из рынка дефицитного, когда отсутствие информационного обеспечения почти никак не влияло на показатели производства и продажи книг, в рынок насыщенный, где недостаток информационного обеспечения серьезно может повлиять на выпуск книжной продукции, на их продажу.

Книгоиздательская деятельность, интенсивно развивающаяся с XV века, не потеряла своей актуальности, несмотря на возросшую конкуренцию со стороны средств массовой информации, Интернета, электронных книг. Напротив,она успешно развивается, и о конце эпохи Гуттенберга говорить преждевременно. По данным Российской книжной палаты количество названий книг за шесть месяцев 2009 года увеличилось по сравнению с аналогичными показателями более чем на 6,4 тысячи: 65193 названия против 58787 прошлогодних. Одновременно увеличился их суммарный тираж: 371 млн. экз. против прошлогодних, рекордных для целого ряда лет 342 млн. экз. Что показательно - это происходит на фоне кризисных явлений в экономике.

Дуалистический характер книги требует от коммерческого аппарата фирмы динамичной организации торговли, направленной не только на коммерческий успех, но и на удовлетворение духовных потребностей населения. Успешная работа книготоргового предприятия зависит от его конкурентоспособности, которая в свою очередь зависит от эффективности коммерческой и маркетинговой деятельности фирмы; грамотного менеджмента; качества и ассортимента предлагаемой продукции; сегментирования рынка; организационной структуры предприятия; организации труда работников.

Новые информационные технологии требуют от субъектов книжного рынка — издательств, книготорговых организаций, библиотек, библиографических центров — тесного взаимодействия. В связи с этим необходимо проводится научно-иссдовательская работа в области разработки единой информационной платформы развития издательского, книготоргового и библиотечного дела. Результатом этой работы должна стать система, позволяющая дать максимум информации потребителям о книжной продукции: статистика, изданные книги, книги в печати, в наличии. Единая издательская и книготорговая классификация позволит облегчить потребителю поиск необходимой книги.

Несмотря на положительную динамику, книжный рынок испытывает определенные трудности, связанные с мировым финансовым кризисом. Угроза со стороны международных и экономических факторов маркетинговой среды на книжный рынок существует. Это связано со спецификой книги как товара, а также с тем, что книга, увы, не относится к товарам первой необходимости.

Книжный рынок стремительно меняется, и субъекты рынка издатели и книготорговцы — вынуждены все чаще сталкиваться с п проблемой необходимости повышения конкурентовспоспособности книги. Речь идет не только о конкуренции среди издательств за отдельные сегменты книжного рынка, но и об определении конкурентных преимуществ книги как продукта в системе товарно-денежных отношений. Сегодня, когда доходы населения снижаются, когда наблюдается рост инфляции, сделать это достаточно трудно.

Книгоиздание зависит от социально-экономического развития страны, поэтому проблемы экономики определяют во многом и проблемы книжной отрасли.

Говорить о том, что положение книжного рынка устойчиво и стабильное, преждевременно. К сдерживающим факторам развития рынка книжной продукции можно отнести в первую очередь ограниченные финансовые возможности его участников, и проблемы, связанные с потребителем.

Чтение в рыночной среде стало не только прагматичным, но и функциональным. Покупатель приобретает книгу, исходя из убеждения в ее целесообразности, необходимости. В 70-90 годы книги были дешевы, иной раз покупались ради покупки и могли оставаться непрочитанными. Сегодня же выбор покупателя более взвешен.

Гораздо серьезнее проблема, связанная с уровнем доходов различных групп населения, так как книжный рынок от этого слишком зависим. Очевидно, что цена на книжную продукцию должна быть значительно выше, чем издержки на ее производство. Книга — продукт интеллектуальный, творческий, уникальный в своем роде. Книга не должна стоить дешево в силу своей специфики, или должна стоить дешевле в результате поддержки книгоиздания и книгораспространения государством.

Книжная торговля является посредником между издательством и читателем. В розничной торговле завершается процесс обращения книжной продукции посредством определенных технологических и коммерческих процессов. Специфика реализуемого товара — книги, особенности книжного рынка определяют и специфику маркетинговой деятельности на рынке книжной продукции, формирование ассортимента.

Процессу формирования торгового ассортимента все работники торговли уделяют огромное внимание. Это связано с тем, что от того, насколько рационально будет подобран ассортиментный перечень, зависит коммерческий успех магазина.

Таким образом, важнейшим принципом формирования ассортимента товаров в книжном магазине является обеспечение его соответствия характеру спроса населения. Оно должно предусматривать комплексное удовлетворение спроса покупателей в рамках избранного сегмента рынка. Широта выбора книжной продукции, спектр дополнительных услуг, оказываемых покупателю в магазине, делают книготорговое розничное предприятие привлекательным для посетителей.

Зинцова М.В.,

к.э.н., доцент кафедры

Налоговое планирование является одним из функциональных направлений в системе финансового менеджмента малых организаций. В системе налогообложения малого бизнеса оно должно обеспечивать сбалансированность финансового состояния и налоговой нагрузки в соответствии с достигнутым уровнем экономического роста малой организации.

Налоговая система России постоянно находится в состоянии модификации: меняются объекты налогообложения, ставки налогов, условия их взимания, налоговая база, порядок исчисления и уплаты налогов. Вопросы финансовой поддержки малого бизнеса, установления механизмов налоговой системы, стимулирующих его развитие, являются важными задачами современной экономики.

При формировании принципов налогообложения субъектов малого предпринимательства следует руководствоваться общими принципами налогообложения. Основными началами таких принципов являются правила налогообложения, сформулированные А. Смитом в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» , которые включают: справедливое распределение налогов в обществе, соразмерность налогов с имуществом или доходом каждого; строгую определенность взноса; удобство для плательщика; минимизацию издержек взимания налогов.

Классические принципы налогообложения применяются при построении налоговых систем и реализуются через законодательство о налогах и сборах. В практическом осуществлении они трансформируются в ряд более конкретных принципов, по которым непосредственно строится налоговая система страны. Исполнение этих принципов зависит от конкретной налоговой политики правительства. Основой эффективной системы регулирования деятельности субъектов малого бизнеса выступает адекватная организация налогообложения, что определяет приоритетные вопросы государственной политики России по данному направлению. При рассмотрении вопросов налогового планирования малых организаций важно четко установить критерии, по которым можно обозначить субъекты малого бизнеса и на этой основе установить механизм налогообложения этих организаций.

В различных научных и практических подходах отсутствует единство в вопросе отнесения экономических субъектов к категории малого предпринимательства. Решение такой важной задачи, как эффективное налогообложение, невозможно без четкого определения субъектов этих правоотношений, хотя в настоящее время разные структуры (банки, налоговые органы, государственные фонды) определяют малые организации, исходя из своих критериев.

В мировой практике применяются два основных подхода к налогообложению малого предпринимательства .

Первый подход заключается в сохранении для малых организаций всех видов налогов, но предусматривает упрощение порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.). Второй подход предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика на основе ряда косвенных признаков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов.

Первый подход применяется на практике в ряде развитых стран. Второй подход в чистом виде в развитых странах не применяется, хотя во многих странах оценка налоговой базы по аналогии с другими налогоплательщиками используется в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.

В Российской Федерации действует несколько режимов налогообложения, относимых к субъектам малого предпринимательства:

• 1) общеустановленная система;
• 2) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности;
• 3) единый налог на вмененный доход;
• 4) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• 5) патентная система налогообложения.

Первый режим налогообложения, в наименьшей степени выделяющий субъекты малого предпринимательства среди остальных налогоплательщиков, основан на общеустановленной системе налогообложения. Данный режим заключается в сохранении всех видов налогов для малого предпринимательства, но предусматривает для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот или же каких-либо налоговых стимулов.

Одним из основных налоговых стимулов, способствующих развитию малых организаций, является применение в рамках общеустановленной налоговой системы прогрессивных ставок налогообложения, т.е. увеличение налоговой ставки по мере роста налоговой базы. Данное положение направлено не только исключительно на малый бизнес, однако малые организации и индивидуальные предприниматели в большей степени выигрывают от применения прогрессивных ставок. Как отдельные меры стимулирования в отношении малого предпринимательства могут применяться менее строгие требования по ведению налогового и бухгалтерского учета, а также может быть заметно упрощен порядок предоставления различной отчетности.

Наиболее действенной льготой, предоставляемой вновь созданным малым организациям, являются так называемые налоговые каникулы. Законом установлен срок, в течение которого эта специфическая категория налогоплательщиков освобождается от уплаты того или иного налога. Данная льгота подразумевает под собой период, в течение которого субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты налога на прибыль либо платят его только с какой-то определенной части прибыли. В Российской Федерации до 2001 г. применялся механизм, когда прибыль малых организаций, осуществляющих производство отдельных видов продукции, в первые два года их работы освобождалась от уплаты налога на прибыль. Дополнительно в отношении временных факторов немаловажным преимуществом для малых организаций является используемое достаточно часто освобождение от обязанности по уплате авансовых налоговых платежей.

Режим налогообложения субъектов малого предпринимательства, основанный на общеустановленной системе, в большей степени, чем другие режимы, соответствует принципу нейтральности. В то же время данный режим в меньшей степени направлен на использование совокупности различных инструментов стимулирования развития субъектов малого предпринимательства. Соответственно, менее эффективен при проведении целенаправленной политики в области регулирования роста и развития субъектов малого предпринимательства.

Однако нельзя не отметить преимущества данного режима налогообложения при достижении определенных целей в рамках какого-либо установленного периода. Так, для увеличения числа вновь зарегистрированных субъектов малого предпринимательства огромную роль может сыграть введение налоговых каникул, для достижения роста инвестиций в НИОКР - установление специальных налоговых скидок и т.д. Общеустановленную систему налогообложения целесообразно применять для достижения определенных целей в краткосрочном периоде. Применение данного режима в долгосрочной перспективе приводит к усложнению общеустановленной системы в целом, не стимулирует малые организации на долгосрочные программы развития.

Вторым видом налогообложения субъектов малого предпринимательства является упрощенная система налогообложения, учета и отчетности. При этом виде малые организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты некоторых видов налогов. Данный режим предусматривает комплекс мер, направленных на принципиальное упрощение порядка расчетов и взимания налогов, уплачиваемых данной категорией налогоплательщиков. Применение упрощенного режима налогообложения в большей степени подразумевает под собой не столько упрощение порядка налогообложения, сколько упрощение отчетности. Обычно в рамках данного налогового режима субъектам малого предпринимательства предоставляется возможность максимального упрощения бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности. Эта категория организаций и индивидуальных предпринимателей может быть освобождена от необходимости ведения счетов бухгалтерского учета, заполнения ведомостей, журналов-ордеров, а также от составления бухгалтерского баланса. Упрощенный режим в ряде случаев предусматривает возможность уплаты налогов один раз в квартал, а не раз в месяц, и так же как и первый режим, освобождение от обязанности по уплате авансовых налоговых платежей. Объектом налогообложения и налоговой базой в упрощенной системе налогообложения признается один из двух показателей:

• а) доходы;
• б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом право выбора объекта налогообложения кодекс оставляет за налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения .

Кроме того, в рамках данного режима субъекты малого предпринимательства могут быть освобождены от уплаты некоторых видов налогов (наиболее часто в международной практике таким налогом является НДС). Возможна также замена уплаты совокупности нескольких налогов уплатой единого налога. Но в таком случае применяются различные косвенные методы определения налоговых обязательств налогоплательщика.

Упрощенный режим позволяет данной категории налогоплательщиков получать значительную экономию за счет снижения налоговой нагрузки, и, естественно, за счет сокращения управленческих расходов. Упрощенному режиму налогообложения присуще максимальное упрощение взаимоотношений субъектов малого предпринимательства с бюджетом и на этой основе создание у них заинтересованности в добровольном и объективном декларировании своих доходов.

Однако в качестве отрицательного момента применения упрощенного режима налогообложения можно выделить вероятность возникновения определенных потерь бюджетов, связанных с усложнением контроля за достоверностью исчисления и, как следствие, величины уплачиваемых налогов. Упрощенному режиму налогообложения присуще максимальное упрощение взаимоотношений субъектов малого предпринимательства с бюджетом и на этой основе создание у них заинтересованности в добровольном и объективном декларировании своих доходов.

Третий вид режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства полностью основывается на использовании косвенных методов определения налоговых обязательств налогоплательщика. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предполагает установление (вменение) отдельного уровня доходности для сфер предпринимательской деятельности, в которых затруднено осуществление налогового контроля.

Основой применения косвенных методов налогообложения являются различные способы определения размера вмененного дохода. Вмененный доход в данном случае употребляется в широком смысле, т.е. как налоговая база, для расчета которой используются косвенные методы, отличные от методов, основанных на общепринятом учете. Фактически налогообложение вмененного дохода подразумевает не непосредственный расчет налоговой базы, исключительно исходя из данных бухгалтерского и налогового учета, а определение ее расчетной величины на основе косвенных признаков и различных физических показателей. Причем применение налога на вмененный доход целесообразно исключительно в том случае, когда эти косвенные признаки и физические показатели просты и для измерения, и для контроля со стороны налоговых органов.

Объектом налогообложения является вмененный доход, который определяется на основе косвенных показателей, характеризующих масштаб и доходность бизнеса. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой по определенному виду предпринимательской деятельности и величины корректирующих коэффициентов - К1, К2. Коэффициент К1 - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары; К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности и величину доходов . При расчетах вмененного дохода необходимо руководствоваться принципом соответствия налоговой нагрузки доходу малой организации.

Применение режима косвенных методов налогообложения в первую очередь упрощает порядок расчета налоговых обязательств субъектов малого предпринимательства, делает более прозрачным механизм учета доходов и расходов. Замена обязанности по уплате ряда налогов уплатой единого налога на вмененный доход способствует снижению налоговой нагрузки, связанной с возложенной на налогоплательщиков обязанностью уплачивать эти налоги.

Для государства введение режима косвенных методов налогообложения способствует минимизации потерь бюджетов, возникающих вследствие сокрытия (занижения) налогоплательщиками налогооблагаемой базы, а также необоснованного завышения затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Кроме того, в ряде случаев косвенные методы налогообложения позволяют привлечь к уплате налога организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихся предпринимательской деятельностью в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, т.е. таких налогоплательщиков, которые внушительную часть расчетов с покупателями и заказчиками осуществляют в наличной денежной форме. Но в то же время основным недостатком косвенных методов налогообложения является повышенная сложность расчета и экономического обоснования суммы вмененного дохода, устанавливаемой государством. Причем основная сложность заключается в необходимости установления отдельных значений вмененного дохода для достаточно мелких групп налогоплательщиков, что подразумевает под собой расчет и экономическое обоснование по каждой отдельной группе.

Применение налога на вмененный доход целесообразно исключительно в том случае, когда косвенные признаки и физические показатели, используемые для расчета суммы вмененного дохода, просты и для измерения, и для контроля со стороны налоговых органов. Единый налог на вмененный доход может быть универсальным инструментом налоговой политики в отношении субъектов малого предпринимательства только в том случае, когда государство обладает достаточными ресурсами для разработки и обоснования методики расчета суммы вмененного дохода в отношении каждой, в достаточной степени отличной и в то же время небольшой, группы налогоплательщиков.

С 1 января 2006 г. вступила в действие новая редакция гл. 26.2 НК РФ с изменениями, внесенными Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ. Наиболее значимые изменения были внесены законодательством в порядок применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями. В частности, для предпринимателей, осуществляющих один из 58 названных в ст. 346.25.1 НК РФ видов предпринимательской деятельности без привлечения наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера с 1 января 2006 г., появилась возможность применять упрощенную систему налогообложения на основании патента. Решение о введении упрощенной системы налогообложения на основании патента в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности принимаются законами соответствующих субъектов Российской Федерации. Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения на основании патента принимается индивидуальным предпринимателем добровольно, равно как и о применении упрощенной системы налогообложения. Более того, введение законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации упрощенной системы налогообложения на основании патента не препятствует индивидуальным предпринимателям применять упрощенную систему налогообложения в соответствии со ст. 346.11-346.25 НК РФ.

Кроме того, увеличены пороги значений выручки, которые являются критерием определения права экономического субъекта перейти на упрощенную систему налогообложения и продолжать применение специального налогового режима в текущем налоговом периоде. Теперь пороговые значения выручки будут ежегодно индексироваться на опубликованный в установленном Правительством РФ порядке коэффициент-дефлятор.

Специальную систему налогового планирования для малых организаций можно определить как совокупность элементов налоговой системы, установленную в рамках действующей налоговой системы Российской Федерации, обладающую отличительными признаками, присущими исключительно для данной категории налогоплательщиков.

Для малых организаций как категорий налогоплательщиков законодательством о налогах и сборах установлены специальные режимы налогообложения, т.е. фактически отдельные виды налогов. Принципы налогообложения малого предпринимательства в большей степени, чем в отношении остальных налогоплательщиков, направлены на стимулирование и развитие данной категории. Кроме того, ведется целенаправленная политика по упрощению порядка расчетов и способов уплаты, пролонгации сроков уплаты налогов субъектами малого предпринимательства. Налоговый контроль в отношении данной категории налогоплательщиков, хоть на данный момент и не в полной мере, имеет какую-то отдельную форму, все же должен осуществляться с учетом отличий от общеустановленных методик.

Использование всех трех вариантов режимов налогообложения должно основываться на единой, целенаправленной политике государства в отношении субъектов малого бизнеса. При этом, как уже отмечалось, немаловажную роль сыграет достоверно обоснованное, единое определение данной категории экономических субъектов.

В экономической литературе используются близкие по содержанию определения понятий «налоговое планирование» и «оптимизация налогообложения». Одни авторы отмечают: «Уменьшение налогов (налоговая оптимизация) в общем смысле слова - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей» .

Другие авторы считают, что налоговой оптимизацией принято называть «уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов» .

По нашему мнению, уменьшение налогов необходимо рассматривать как двойственное явление. Тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра способов и форм налогового контроля со стороны государства приводит к тому, что налогоплательщик любыми способами, в том числе и незаконными, стремится сэкономить на налогах, а деятельность исполнительных органов государства, в свою очередь, направлена, прежде всего, на выявление таких случаев «налоговой экономии».

Снижение налогов, с одной стороны, - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в бюджет. Уменьшение налогов - это процесс, обязательными участниками которого являются плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, которые обусловлены интересами, потребностями и задачами каждой стороны.

Противодействие налогам как социально-экономическое явление, стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере являются постоянными. Данное явление объективно и не зависит от государственного строя, качества налоговых законов и общественной морали. Оно обусловлено основной функцией налогов - фискальной, а также экономикоправовым содержанием налога - принудительное и обязательное изъятие части собственности граждан и организаций для государственных нужд. Стремление избежать налогов есть своеобразная реакция на любые фискальные мероприятия государства. Однако в какой-то степени эта реакция представляется естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые определены законом. В то же время государству необходимо признать объективность и неизбежность уклонения от уплаты налогов как социально-экономического явления и от действий по неоправданной борьбе с налогоплательщиками переходить к его регулированию в рамках законодательства. Решение проблемы уменьшения налогов должно осуществляться посредством детальной, более четкой регламентации налоговых отношений на уровне законодательства.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Различия налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов заключаются в том, что при непосредственном уклонении от уплаты налогов снижение размеров налоговых обязательств достигается путем нарушения налогового законодательства.

Юридические причины заключены в сложности налоговой системы. Сложность этой системы препятствует эффективности налогового контроля и создает налогоплательщику возможности избежать уплаты налогов.

Кроме того, необходимо отметить, что само налоговое законодательство зачастую дает предпринимателю все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат. В частности, это обусловлено:

• а) наличием в законодательстве налоговых льгот, что заставляет предпринимателя искать пути для того, чтобы ими воспользоваться;
• б) наличием различных ставок налогообложения, что также толкает налогоплательщика выбирать варианты для применения более низкого налогового уровня;
• в) наличием различных источников отнесения расходов и затрат: себестоимость, финансовые результаты, прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Данное положение непосредственно влияет на расчет налогооблагаемой базы и соответственно размер налога;
• г) наличием недочетов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники, возникающих при исчислении или уплаты того или иного налога;
• д) нечеткостью и «расплывчатостью» формулировок налоговых законов, позволяющих по-разному толковать одну и ту же правовую норму.

Так, в соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ «акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить». Согласно п. 7 указанной статьи, «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)». При появлении у налогоплательщика таких «неустранимых сомнений», «противоречий» и «неясности» он может выбирать наиболее удобную для себя трактовку налоговой нормы. Фактически данные нормы провозгласили новый принцип налогообложения - принцип презумпции правоты плательщика налогов. Презумпция правоты налогоплательщика в тех случаях, когда сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах неустранимы, направлена на обеспечение дополнительной защиты прав налогоплательщика и гарантирует, в первую очередь, защиту прав собственности.

Налоговая оптимизация в зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, классифицируется на долгосрочную и текущую.

Долгосрочная налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговую нагрузку налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Долгосрочная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

Текущая налоговая оптимизация предполагает применение совокупности методов, позволяющих снижать налоговую нагрузку для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например при осуществлении определенной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации, составляет налоговое планирование.

При реализации конкретного способа минимизации налоговой нагрузки необходимо придерживаться следующих принципов:

• принцип разумности - разумность в налоговой оптимизации означает, что схема налоговой оптимизации должна быть обоснована до мелочей;
• запрещается базировать метод налоговой оптимизации исключительно на недочетах в законодательстве;
• не разрешается определять способы оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым правом других отраслях права - гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д. Налоговое законодательство реализуется практически в собственной правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства. Так, согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ «к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством». Иными словами, по общему правилу нормы гражданского права к налоговым правоотношениям не применяются. И это несмотря на то, что гражданское законодательство выступает основанием для большинства операций, порождающих обязанность по уплате налогов. Следовательно, порядок регулирования отношений с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех же отношений, установленный налоговым законодательством в целях налогообложения, существенно различаются. Однако, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ, «Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом». Иными словами, в ряде случаев фискальное содержание тех или иных терминов в российском законодательстве сохраняется;
• принцип комплексного расчета экономии и потерь - при формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности организации в целом. Глубокому анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов. При выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.);
• при выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд «политических» аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет организация в ее пополнении;
• при осуществлении налоговой оптимизации необходимо уделять внимание документальному оформлению операций - отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для организации порядка налогообложения;
• при планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций - так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия;
• принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов). Существует несколько групп методов налоговой оптимизации:
• разработка учетной политики для целей налогообложения;
• оптимизация через договор;
• специальные методы оптимизации;
• применение льгот и освобождений.

Формирование учетной политики организации следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации.

Адекватная учетная политика позволяет организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений, таких как метод признания дохода в целях налогообложения, амортизации (метод начисления, выбор срока полезного использования объектов, применение повышающих коэффициентов), создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др.

При оптимизации через договор необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных санкций. И на основании этого анализа сделать выбрать наиболее подходящих положений договора, что будет способствовать снижению налоговых платежей.

Специальные методы включают несколько подгрупп методов - метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод офшора.

Использование льгот и освобождений предполагает использование льгот, которые закреплены в НК РФ или в законодательных актах в области налогообложения законодательных органов субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей. Данные схемы можно разделить на две группы.

«Простые» схемы, т.е. схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров. К данной группе следует отнести и те случаи, когда налогоплательщик вправе выбрать из двух и более вариантов периодичности уплаты налога или размера льготы (проценты или фиксированная сумма) и т.д. Ведь большинство предпринимателей решает вопрос об использовании той или иной схемы оптимизации еще на стадии планирования коммерческой деятельности. Так, многие руководители организаций используют статус индивидуального предпринимателя для существенного сокращения выплачиваемых налогов, получая льготы, предоставленные гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения», фактически заменяющих налог на доходы физических лиц, который должен выплатить предприниматель, извлекая при этом высокие не облагаемые налогом доходы при использовании оборотных средств руководимого ими предприятия. Следует отметить, что больше всего нарушений и спорных моментов приходится не на сами схемы оптимизации (как правило, юридически они построены грамотно), а на сопроводительные условия данной схемы, например использование льгот, предоставляемых малым предприятиям, довольно часто сопровождается фальсификацией количества работников организации.

«Сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составлению специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т.д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции.

Следует отметить, что использование некоторых льгот предполагает возможность создания «серых» схем оптимизации. Такой схемой является возможность пользования льготой по налогу на прибыль, предоставляемой некоторыми субъектами Российской Федерации, лицами при перечислении средств на благотворительные цели.

Суть льготы заключается в уменьшении суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, на величину фактически произведенных затрат в случае перечисления этой суммы, например на поддержку детских спортивных сооружений, лечение инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию, и т.д.

После перечисления спонсорских средств, засчитываемых как часть налога на прибыль, часть средств (от 15 до 70%) возвращается инвестору в виде наличных денежных средств. Для этого организация, которой перечисляются средства, завышает затраты, произведенные на благотворительную целевую деятельность.

Специальные налоговые режимы применяются исключительно к субъектам малого бизнеса. Отсутствие в соответствующих разделах НК РФ категории малого предпринимательства не позволяет однозначно подходить к трактовке этого понятия. Введение в текст Кодекса данного понятия сузило бы возможности законодателей, поскольку при разработке исследуемых систем налогообложения в этом случае приходилось бы корректировать текст с учетом понятия малого предпринимательства.

Специальные налоговые режимы являются дополнительными альтернативными вариантами налогообложения, призванные заменить применение общего режима налогообложения. Мотивация введения или перехода на конкретный вариант специального налогового режима имеет свои разновидности. Упрощенная система налогообложения учитывает мотивы именно налогоплательщика. Процедуры перехода на этот режим и возврата к общему режиму основаны на свободном волеизъявлении налогоплательщика. В свою очередь, волеизъявление налогоплательщика в данном случае исходит из его мотивов в отношении применения упрощенной системы. Следовательно, необходимо выявить обстоятельства, привлекающие предпринимательство к упрощенной системе налогообложения, это направление и следует развивать.

• Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Финансовый менеджмент. 2005. № 5. С. 98.
• Кучеров И.И. Налоговое право России. С. 123.