И 63 резервы по сомнительным. Резерв по сомнительным долгам

Вопрос:

В какой строке бухгалтерского баланса отражается сумма резерва по сомнительным долгам?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском балансе сумму резерва сомнительных долгов по отдельной строке не показывают. На нее уменьшается дебиторская задолженность, отражаемая по строке 1230 «Дебиторская задолженность», в отношении которой был создан резерв.

Непосредственное отражение суммы резерва по сомнительным долгам производится в пояснениях к бухгалтерскому балансу, в частности в Таблице 5.1.

Обоснование вывода:
С 1 января 2011 года по дебиторской задолженности, связанной с расчетами за поставленные товары, работы или услуги, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, компания обязана создать специальный резерв (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета)).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), на сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

Напомним, что с отчетности за 2011 год действуют новые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее — Приказ N 66н).

Согласно п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Таким образом, в бухгалтерском балансе сумму резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На нее уменьшается дебиторская задолженность, в отношении которой был создан резерв.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), не погашенная на отчетную дату, отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

Таким образом, по строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса, в частности, будет указано дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета, п. 35 ПБУ 4/99).

Иными словами, в активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве же сумма резерва не отражается.

Соответственно, данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не будут совпадать с бухгалтерским балансом.

Согласно п. 3 Приказа N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее — пояснения) оформляются в табличной и (или) текстовой форме, а их содержание определяется организацией самостоятельно с учетом приложения N 3 «Примеры оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (тыс. руб. (млн. руб.)» к настоящему приказу (п. 4 Приказа N 66н).

В частности, пояснения о характере дебиторской задолженности содержатся в Таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» Приложения N 3 к Приказу N 66н. При составлении бухгалтерского баланса за отчетный год ссылка на данный подраздел приводится в графе 1 «Пояснения» строки 1230 «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса.

В Таблице 5.1 представлена информация за отчетный и предыдущий годы об остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. При этом дебиторская задолженность показывается в двух величинах — учтенная по условиям договора и уменьшающая ее величина резерва по сомнительным долгам.

То есть сумма резерва по сомнительным долгам находит отражение только в пояснениях к бухгалтерскому балансу, в частности в Таблице 5.1.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги

Счет 63 используется в целях обобщения сведений о резервах, связанных с сомнительными долговыми обязательствами. На сумму резервов, которые формируются в процессе коммерческой деятельности, делаются соответствующие записи в форме проводок . Ведение аналитического учета в рамках данного счета осуществляется по каждому резерву.

К сожалению, в процессе ведения коммерческой деятельности львиной доле предприятий приходится сталкиваться с недобросовестными партнерами – заказчиками, клиентами и прочими дебиторами, которые не могут своевременно погасить долги. Поэтому и необходимо создание соответствующего резерва в целях получения достоверных данных о сумме долга.

Долг является сомнительным, если он отвечает определенному перечню условий. В рамках статьи 2 НК РФ к безнадежным долгам можно отнести следующие элементы :

• те, по которым произошло истечение искового срока давности;
• долги, по которым прекращено обязательство по причине невозможности исполнения;
• если невозможно взыскание по причине постановления со стороны судебного пристава.

При всем этом долговое обязательство может считаться безнадежным, даже миновав сомнительную стадию. Чтобы долг был признан безнадежным, достаточно наличие хотя бы одного из перечисленных оснований.

Начисление резерва

На практике применяется несколько действенных способов для создания резерва по сомнительным долговым обязательствам. Формирование их в рамках бухгалтерского учета осуществляется следующим образом :

• определение задолженности контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорными отношениями, и не обеспечена нужным набором гарантий;
• определение суммы отдельно по каждому долгу, в зависимости от материального положения должника и оценки вероятности погашения обязательства в частичном или полном порядке.

Если детально изучать способы создания резерва, то они могут быть следующими :

1. Интервальный . В процессе использования данного способа размер отчислений подсчитывается каждый квартал или месяц в процентных показателях от суммы долга, исходя из продолжительности просрочки.
2. Экспертный . В данном случае расчет размера отчислений в резерв по сомнительным долгам происходит по каждому обязательству в сумме, которая, по прогнозам организации, не будет погашена в установленный срок.
3. Статистический . В случае использования этой методики размер отчисляется на основании данных за последние несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме долга определенного типа.

Особого внимания заслуживает такое мероприятие, как инвентаризация резерва по сомнительным долгам. Мониторинг должен быть осуществлен на постоянной основе и на дату составления отчетности. На протяжении пятилетнего периода с момента списания безнадежной задолженности необходимо обеспечить слежение за возможностью взыскания долга, если вдруг имущественное положение должника изменится.

Нормативно-правовые акты

Существует несколько типов нормативной документации , согласно которой происходит формирование резервов по сомнительным долговым обязательствам.

1. Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ. Это положение регулирует порядки формирования и использования подобных резервов.
2. ПБУ 4/99 , которое утверждено Приказом Минфина России.
3. Приказ Минфина России №49 от 13.06.1995.

Это лишь ограниченный перечень документов, предполагающих ведение подобной деятельности. На практике используется значительно большее количество нормативов.

Порядок бухгалтерского учета

В бухгалтерской отчетной документации образовавшуюся дебиторскую задолженность следует показывать за вычетом резерва, который по ней сформировался. Информационные сведения о резерве необходимо раскрыть в пояснениях. В этой ситуации есть несколько ключевых вариантов развития событий :

• восстановление в процессе погашения задолженности (при этом происходит включение суммы в состав прочих доходов и отражение на счете 91);
• восстановление в связи с отсутствием оплаты со стороны покупателя по итогам годового периода, который следует за временем создания резерва;
• использование, т.е. списание за счет резерва безнадежной задолженности дебиторского плана.

В отчетности отражение сомнительных долгов может происходить по строкам 1230 или 2350 баланса .

Особенности налогового учета

В налоговом учете за плательщиком не закрепляется обязательство по созданию резерва сомнительных долгов. Это его право, которое закреплено в ст. 266 НК РФ . В целях налогообложения прибыли в качестве сомнительного для покупателя элемента признается долг, связанный с оплатой отгруженных товарных позиций или выполненных работ, оказанных услуг.

1. Если не произошло погашения в срок, который был установлен договором.
2. Если отсутствует обеспечение в виде залога и поручительства, а также банковской гарантии.

В рамках налогового учета операции по исчислению резервов, связанных с сомнительными долгами, осуществляются следующим образом :

• по сомнительным долговым обязательствам со временем возникновения от 90 дней;
• по долгам сроком 45-90 дней, при этом в резервную сумму включается 50% задолженности;
• по сомнительным обязательствам до 45 дней, при этом задолженность не способствует увеличению суммы резерва.

Одновременно данная сумма не может быть больше 10% суммы выручки без НДС отчетного года.

Типовые операции с примерами

На практике по данному счету осуществляется несколько типовых операций , рассмотрим их.

1. Дт 92-1 Кт 63 . Речь идет о том, что произошло формирование резерва по сомнительным долговым обязательствам. В качестве основного подтверждающего документа выступает учетная политика организации.
2. Дт 63 Кт 91-1 . В этой записи говорится о том, что произошло сокращение величины резерва на сумму задолженности, которая была погашена. Для подтверждения данной операции используется специальная бухгалтерская справка-расчет.
3. Дт 63 Кт 62 . Списание безнадежного дебиторского долга за счет использования возможностей резервного фонда. Для подтверждения используется специальная выписка из ЕГРЮЛ. Данная операция должна быть записана на правильную сумму во избежание путаницы и ошибочных сведений в документах.
4. Дт 91-2 Кт 63 . Предполагается, что произошло формирование суммы резерва под сомнительные долги за счет раздела прочих расходов.
5. Дт 63 Кт 76-2 . Эта проводка подразумевает, что произошло списание величины резерва в связи с удовлетворением претензии.

Таким образом, счет 63 играет важную роль во всей бухгалтерской деятельности и учетном процессе. Важно строго соблюдать нормы и особенности его учета в целях сохранения высокого качества деятельности предприятия.

В статье расскажем, как правильно отражать в учете резервы по сомнительным долгам. Рассмотрим на конкретном примере, какими бухгалтерскими проводками отразить ситуацию в бухучете.

О чем пойдет речь

Сомнительными в бухгалтерском учете признаются долги и долговые обязательства, возврат по которым не подтвержден финансовыми или иными гарантиями. Другими словами, любая дебиторская задолженность в учете компании, по которой были нарушены условия оплаты, может быть отнесена к сомнительным задолженностям.

Особенности учета и характеристика бухсчета

Увеличение показателей 63 счета «Резерв по сомнительным долгам» следует формировать по кредиту, так как данный бухсчет отнесен к группе пассивных счетов. Следовательно, при формировании РСД его сумма будет отражена кредитовым оборотом, а при его списании — оборотом в дебете.

Создание субсчетов для данного бухсчета действующими ПБУ не предусмотрено. Однако бухгалтерии следует организовать подробный аналитический учет, то есть операции детализируйте отдельно по каждому должнику. Если по одному должнику числится несколько сомнительных сделок, то резервы нужно отражать в разрезе договоров.

В бухгалтерской отчетности отдельных строк для отражения РСД не предусмотрено. То есть в пассиве баланса такие созданные резервные фонды по сомнительным сделкам не учитываются. Однако РСД отражают в активе баланса. Каким образом? При определении показателя общей дебиторской задолженности для включения в строку 1230 уменьшите данный показатель на размер созданного резерва.

Как отражать в бухучете

ООО «Весна» в декабре 2017 года заключило договор поставки готовой продукции на сумму 250 000 рублей с ИП Покупатель. По условиям договора, ИП Покупатель обязан перечислить оплату до 31.12.2018. Однако оплата не поступила. Бухгалтер ОО «Весна» отразила записи.

Счет 63 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Резервы по сомнительным долгам». Согласно ПБУ любая компания или организация, в том числе относящаяся к малому бизнесу, обязана создавать резервы по сомнительным долгам и относить эти суммы на финансовый результат. Для таких целей в бухгалтерском учете предназначен 63 счет.

Сомнительным долгом в БУ признаётся любая не обеспеченная гарантиями задолженность перед компанией, которая с высокой долей вероятности не будет в будущем погашена.

Критерии для отнесения дебиторской задолженности к сомнительной определяются предприятием самостоятельно. Как правило это:

• истечение срока платежа;
• информация о неплатежеспособности должника;
• информация о невозможности должника изготовить продукцию в случае перечисления авансового платежа;
• наличие исполнительных производств и процедура банкротства.

В отличии от налогового учета в бухгалтерском сомнительной признается любая задолженность, учитываемая по дебету счетов: 60, 62, 76, 58-3.

Проводки по счету 63 создаются на основании проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и оценочного суждения о возможности погашения долга:

Резерв по сомнительным долгам может создаваться ежемесячно или раз в квартал на часть или всю сумму долга с НДС. В любом случае этот порядок необходимо закрепить в учетной политике. К примеру, можно ориентироваться на сроки создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, но важно помнить, что порядок формирования резервов в НУ и БУ сильно отличается.

Учет резервов по сомнительным долгам

Особенности учета и создания резерва по сомнительным долгам в НУ и БУ приведены в таблице ниже:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

После окончания проведения инвентаризации и выявления сомнительной задолженности формируются проводки по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». В дальнейшем неоплаченный долг может быть списан за счет этого резерва Дт 63 Кт с 60, 62, 76, 58-3 счетами в зависимости от вида долга.

Суммы неиспользованного резерва учитываются при составлении баланса и отчета о финансовых результатах. Присоединение неиспользованных сумм резервов к прибыли отчетного периода учитывается записью Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» и Кт 91 «Прочие доходы».

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность всегда отражается за минусом резерва по сомнительным долгам.

Типовые проводки по 63 счету

Примеры операций и проводок по 63 счету

Отразим данные дебиторской задолженности фирмы в 2017 году по состоянию на конец каждого квартала по двум контрагентам ООО «Ромашка» и ООО «Василек»:

17.11.2017 г. ООО «Василек» погасило долг. Отразим проводки по начислению и восстановлению резерва по сомнительным долгам на каждую отчетную дату в таблице:

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, способом, предложенным в налоговом учете. Разберем подробнее.

Какая задолженность организации является сомнительной?

Сомнительная дебиторская задолженность организации — это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, то целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в балансе достоверной дебиторской задолженности.

Сомнительная задолженность выявляется посредством инвентаризации расчетов. Инвентаризации подлежит не только задолженность за реализованные товары, работы, услуги, но и задолженность поставщиков по выданным им авансам.

31 871 просмотр