Списана фактическая себестоимость реализованной продукции проводки. Проводки по себестоимости продукции

Налоговый вычет по НДС уменьшает налоговые обязательства организации по налогу. Поэтому налоговики при проведении проверок уделяют этому вопросу особое внимание. Как правильно принять НДС к вычету, какие условия необходимо выполнить, что делать, если ваш контрагент -"упрощенец" - комментирует Горбова Н.С.

Налогоплательщику, который хочет воспользоваться правом принять НДС к вычету, важно:

1. применить вычет по тем операциям, которые оговорены в НК РФ,
2. выдержать сроки применения вычета,
3. иметь правильно оформленные документы (в частности, основным документом является счет-фактура).

Налоговые вычеты по НДС

Все о требованиях законодательства по предоставлению вычета «входящего» НДС, про счета-фактуры, как основной документ для реализации налогоплательщиком прав на вычет и многое другое.

Именно на эти параметры в первую очередь обращают внимание налоговики. Рассмотрим их.

Какие суммы НДС можно принять к вычету

Вычетам подлежат суммы НДС:

• предъявленные поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ;
• уплаченные продавцом с полученных от покупателей сумм частичной оплаты предстоящих платежей;
• уплаченные в бюджет налогоплательщиком в качестве налогового агента;
• уплаченные при ввозе товаров в Россию для внутреннего потребления;
• уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления

Условия принятия сумм НДС к вычету

Но, несмотря на то что право у плательщика на вычет НДС есть, им можно воспользоваться не всегда, а только при одновременном выполнении условий, перечисленных в статье 171 НК РФ:

• Организация (ИП) являются налогоплательщиками НДС
• Товары, работы, услуги, имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС
• Товары, работы, услуги, оприходованы (приняты к учету), за исключением суммы НДС, уплаченной в счет предстоящих поставок
• Счет-фактура, а также первичные документы оформлены надлежащим образом
• Не истекли 3 года после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Основным документом, на правильность оформления которого обращают внимание налоговики, является счет-фактура. Без правильно оформленного счета-фактуры нельзя получить вычет «входящего» НДС.

Из этого правила есть исключения, т.е. вычет возможен на основе первичных документов. Например, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ можно предъявить к вычету суммы НДС, если отсутствует счет-фактура, с осуществленных расходов на командировки (расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), если они включаются в состав расходов при определении базы по налогу на прибыль организаций; по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Продавец составляет счет-фактуру в следующие сроки:

• «Авансовый» счет-фактуру- не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
• «Отгрузочный счет-фактуру» — не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В этой связи важным становится определение даты отгрузки:

• по недвижимому имуществу дата отгрузки — это дата передачи покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимости;
• по движимому имуществу — дата первого по времени составления первичного документа на имя покупателя или перевозчика;
• выполнения работ — дата подписания заказчиком акта о выполнении работ;
• оказания длящихся услуг (охраны, аренды, тепло-, водо-, газо-, электроснабжения, связи, и т.п.) - это последний день месяца или квартала;
• оказания иных услуг — дата подписания акта об оказании услуг.

В случае, если счет-фактура составлен неправильно, налоговая вправе отказать налогоплательщику в вычете. Основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС при проведении налоговой проверки являются невозможность идентифицировать:

1. продавца, покупателя товаров, работ, услуг, имущественных прав — это ошибки в наименовании, адресе, ИНН продавца или покупателя
2. наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав. Например, в графе 1 указано «Бумага мелованная», а отгружена «Бумага офсетная».
3. стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав. Здесь следует иметь ввиду следующие возможные ошибки: неверно указана валюта, в которой оплачиваются товары, работы, услуги, в т.ч. ее код и наименование; количество товаров, работ, услуг; цена товаров, работ, услуг. В Письме Минфина РФ от 19.04.2017 № 03-07-09/23491 отмечено: «Счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товары, работы, услуги и сумма НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС».
4. налоговую ставку. Например, указана ставка 10%, а НДС исчислен по ставке 18%, либо по товарам, облагаемым по ставке 0%, указана ставка 18%.
5. сумму налога, предъявленную покупателю. Такое возможно, например, если показатель графы 8: или отсутствует, хотя в графе 7 указана ставка 10 или 18%, или не получается при перемножении показателей граф 5 и 7.

Применение вычетов ограничено по времени. Налогоплательщик вправе заявлять вычет НДС в следующих периодах:

1. с авансов, перечисленных поставщику, — на дату перечисления денег,
2. с приобретенных товаров (включая импортные), работ, услуг, основных средств — вычет НДС в пределах трех лет после принятия товара к учету,
3. косвенный НДС — вычет НДС в периоде, в котором компания заплатила НДС при ввозе товаров из стран Евразийского экономического союза,
4. вычеты налогового агента — в периоде уплаты налога,
5. с авансов, перечисленных поставщику, — на дату перечисления денег (п. 9 ст. 172 НК РФ)
6. с полученных авансов — на дату отгрузки товаров, в счет которых зачтен аванс,
7. с авансов, возвращенных покупателю, — в течение года с момента возврата денег покупателю при условии, что договор изменен или расторгнут,
8. с приобретенных товаров (включая импортные), работ, услуг, основных средств — вычет НДС в пределах трех лет после принятия товара к учету.

Вопрос: Работаем на УСН, по просьбе контрагента за выполненные работы выставляем счет-фактуру с НДС. Будет ли приниматься к зачету указанный НДС у контрагента в 2017 году?

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 12

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и представляет собой общую сумму начисленного за этот период налога, уменьшенную на сумму налоговых вычетов и увеличенную на сумму восстановленного налога (ст. 173 НК РФ). В данной статье мы рассмотрим условия и особенности, которые следует соблюдать при зачете НДС, а также разберем некоторые сложные ситуации, возникающие в деятельности учреждений.

Условия принятия НДС к вычету

Согласно положениям ст. ст. 171, 172 НК РФ суммы входного НДС принимаются к вычету при соблюдении следующих условий:

• товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
• товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы;
• на товары (работы, услуги), имущественные права имеется надлежаще оформленный счет-фактура.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, не могут быть приняты к вычету и подлежат учету в их стоимости в случае (п. 2 ст. 170 НК РФ):

а) использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

б) использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

в) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав учреждениями, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

г) приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передаче), операции по которым не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ с учетом некоторых особенностей.

Принятие НДС к вычету: сложные ситуации

В деятельности учреждений возникают ситуации, когда однозначно нельзя решить, следует ли принимать к вычету суммы НДС, предъявленные им поставщиками, а если да, то в каком налоговом периоде их нужно принять. Поэтому предлагаем рассмотреть некоторые из них.

Ситуация 1. Учреждению перечислен аванс в счет предстоящего оказания услуг, однако они оказаны не были, и аванс оно не вернуло. Может ли учреждение принять в этом случае НДС к вычету?

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ налогоплательщик может применить вычеты по НДС, уплаченному с авансов, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. В Налоговом кодексе не содержится норм, согласно которым необходимо производить вычет НДС, когда товары не отгружались и аванс учреждением не возвращался.

Следовательно, принять НДС к вычету в этой ситуации нельзя.

Ситуация 2. Учреждение оплатило услуги подрядной организации по демонтажу основного средства. Можно ли принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядной организацией?

В Письме Минфина России от 24.03.2008 N 03-07-11/106 разъясняется, что демонтаж основного средства в связи с его ликвидацией не является реализацией и не признается объектом обложения НДС. В связи с этим учреждение не может предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы налога в порядке, предусмотренном ст. 171 НК РФ.

Решения арбитражных судов противоречивы, одни поддерживают Минфин, другие - нет.

Например , в Постановлении ФАС МО от 14.05.2009 N КА-А40/3703-09-2 суд отклонил довод налогоплательщика о том, что демонтаж основных средств связан с производственной деятельностью, так как образовавшийся в результате демонтажа металлолом использовался при изготовлении металлопродукции, предназначенной для реализации, то есть в операциях, облагаемых НДС. При этом судьи указали на то, что целью организации был именно демонтаж здания (ликвидация), а не использование металлолома для таких операций. Учитывая вышеизложенное, принять НДС к вычету по услугам демонтажа основных средств учреждение не вправе. Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС ВВО от 26.12.2007 по делу N А31-2632/2007-23, ФАС МО от 14.05.2009 N КА-А40/3703-09-2 и др.

Иное мнение высказано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно применил вычет сумм НДС, уплаченных при демонтаже основных средств. При этом арбитры указали на то, что ликвидированные основные средства имели производственное назначение, их эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой организацией.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 28.04.2009 N 17070/08, ФАС ДВО от 26.05.2010 N Ф03-2694/2010, от 31.08.2009 N Ф03-4267/2009, ФАС ЗСО от 12.02.2010 по делу N А27-9213/2009, от 15.01.2010 по делу N А27-16987/2008, от 02.12.2009 по делу N А27-9199/2008, от 11.11.2009 по делу N А27-7128/2008, ФАС МО от 26.05.2010 N КА-А40/4965-10 и др. Из этих Постановлений следует, что принятие к вычету НДС, уплаченного за услуги демонтажа основного средства, зависит от того, в каких целях оно ранее использовалось.

Из Постановлений ФАС МО от 19.02.2010 N КА-А40/14534-09-Б, от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09, ФАС СКО от 17.04.2006 N Ф08-1410/2006-589А также следует, что учреждение может принять НДС, уплаченный подрядным организациям за услуги демонтажа основного средства, к вычету, если материалы, полученные от демонтажа этого средства, используются впоследствии для операций, облагаемых НДС.

Если учреждение не воспользуется разъяснением финансового ведомства, то, как видно из многочисленной арбитражной практики, свою правоту ему придется отстаивать в суде.

Ситуация 3. Материальные ценности (работы, услуги) поставлены (приняты) на учет в одном налоговом периоде, а счет-фактура поступил в другом. Такая ситуация возникает довольно часто. В качестве примера можно привести оказание коммунальных услуг за месяц, по которым счет-фактура, датированный тем же месяцем, поступает в учреждение в следующем месяце. В каком налоговом периоде следует принять к вычету сумму НДС?

Согласно положениям ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС до того момента, когда возникнет совокупность условий: поступление к нему счета-фактуры и принятие материальных ценностей (работ, услуг) к учету. Из данных положений следует, что в Налоговом кодексе нет норм, запрещающих принятие к вычету НДС в более поздний период по сравнению с периодом принятия материальных ценностей (работ, услуг) к учету.

В Письме от 20.04.2010 N 03-07-09/24 Минфин также указал на то, что если счет-фактура выставлен в одном налоговом периоде, а получен в следующем, вычет НДС производится в периоде получения счета-фактуры.

Данная позиция подкрепляется и арбитражной практикой. Так, в Постановлениях ФАС ПО от 01.07.2010 по делу N А55-29852/2009, от 08.07.2010 по делу N А55-29843/2009 сделан вывод, что применение вычета по НДС в более позднем налоговом периоде не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом. В этом случае действует временное ограничение предъявления НДС к вычету: налогоплательщик обладает правом на вычет в течение трех лет с момента выполнения указанных условий (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В Определении ВАС РФ от 19.07.2010 N ВАС-8735/10 сказано, что по смыслу ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС до того момента, когда возникнет совокупность условий: поступление к нему счета-фактуры и принятие им товара к учету. Наступление этих двух условий может не совпадать по времени, но получение выставленного счета-фактуры не в том налоговом периоде, когда была совершена операция, а в более позднем не исключает возможности применения налогового вычета.

Судом в Постановлении ФАС МО от 14.04.2009 N КА-А40/2936-09 сделан вывод, что организация имеет право заявить к вычету НДС в том периоде, когда от контрагента получен счет-фактура. Налогоплательщик не мог принять к вычету НДС в предыдущие периоды, так как у него отсутствовали счета-фактуры. Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС МО от 26.03.2008 N КА-А40/2149-08, ФАС ПО от 18.09.2008 по делу N А06-618/08, ФАС СЗО от 26.11.2008 по делу N А56-893/2008.

Из вышеизложенного следует, что вычет НДС можно произвести и в более позднем периоде, чем принятие материальных ценностей (работ, услуг) к учету, то есть в периоде поступления счета-фактуры.

Однако ФАС ВВО в Постановлении от 15.07.2010 по делу N А79-14739/2009 придерживался иного мнения. При получении счета-фактуры в более позднем налоговом периоде налогоплательщик должен отразить вычет по НДС в налоговой декларации за тот период, за который счет-фактура выставлен, а не за тот, в котором получен. Судьи отклонили доводы налогоплательщика о том, что вычет можно реализовать в любое время после выполнения условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и что данная статья не содержит прямых указаний на период применения вычетов.

В Постановлении ФАС СКО от 03.06.2008 N Ф08-2993/2008 со ссылкой на ст. 54 НК РФ указано, что операции относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, поэтому вычеты по ним должны производиться в соответствующих налоговых периодах.

ФАС ПО в Постановлении от 09.06.2009 по делу N А55-15026/2008 пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно применил вычет в периоде совершения хозяйственной операции, подав уточненную декларацию, несмотря на то что счета-фактуры были получены в следующем налоговом периоде.

В Постановлении ФАС УО от 03.03.2005 N Ф09-496/05-АК была отклонена ссылка организации на то, что право на налоговый вычет по НДС возникло у нее только после получения счетов-фактур от поставщика. Суд отметил, что позднее получение счетов-фактур не лишает налогоплательщика права заявить налоговые вычеты в соответствующем налоговом периоде путем представления на основании ст. 81 НК РФ уточненных деклараций по НДС за периоды, когда счета-фактуры были выставлены.

Мнение судей, выраженное в Постановлении ФАС СКО от 02.03.2009 по делу N А53-9737/2008-С5-46, сводится к тому, что заявленные организацией вычеты должны отражаться в том налоговом периоде, в котором соблюдаются условия применения вычетов, а не в периоде регистрации счетов-фактур в книге покупок.

Два противоположных мнения, изложенные выше, позволяют заметить, что даже у арбитражных судей нет единого мнения в отношении данной ситуации, поэтому рекомендуем при принятии решения учитывать следующие моменты:

• если учреждение планирует заявить вычет НДС по операции в периоде, следующем за периодом ее совершения, то есть по факту получения счета-фактуры, то ему необходимо иметь доказательства того, что счет-фактура получен именно в этом налоговом периоде. В качестве доказательств могут выступать разные документы: конверты со штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура, извещение о получении, расписка курьера, сопроводительное письмо и т.д. Однако даже наличие этих документов иногда не позволяет учреждению отстоять свою правоту;
• если же перечисленными документами учреждение не располагает, заявить вычет НДС оно вправе в том налоговом периоде, за который счет-фактура был выставлен продавцом. Для этого необходимо заполнить дополнительный лист книги покупок и заявить НДС к вычету в уточненной декларации за тот период, за который были внесены изменения в книгу покупок (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Ситуация 4. В счет-фактуру, полученный в одном налоговом периоде, поставщиком вносятся исправления, датированные другим налоговым периодом. В каком налоговом периоде нужно применять вычет по исправленному счету-фактуре?

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила N 914), счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. В случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры в данный счет-фактуру ему необходимо внести исправления в порядке, установленном п. 29 Правил N 914.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 03.11.2009 N 03-07-09/53, исправленный в установленном порядке счет-фактура подлежит регистрации в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок в том налоговом периоде, в котором он получен.

Мнения арбитражных судей в этой ситуации разделились:

• одни поддерживают финансовое ведомство (Постановления ФАС ВСО от 02.07.2010 по делу N А19-4798/10, ФАС МО от 25.09.2009 N КА-А40/9821-09, ФАС ПО от 19.03.2009 по делу N А55-11479/2008);
• другие придерживаются мнения, что право на вычет по исправленному счету-фактуре возникает в том периоде, когда был получен первоначальный счет-фактура (Постановления ФАС ЦО от 08.07.2010 по делу N А64-6646/09, ФАС ЗСО от 01.06.2010 по делу N А46-16672/2009, ФАС СКО от 06.05.2010 по делу N А32-31719/2009-5/597 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.07.2010 N ВАС-9262/10)). Президиум ВАС в Постановлениях от 03.06.2008 N 615/08, от 04.03.2008 N 14227/07 сделал вывод, что последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия. В Постановлении ФАС СКО от 11.03.2010 по делу N А15-1709/2009 суд указал на то, что вычет должен производиться в периоде совершения операции по приобретению товара, так как момент применения вычетов не связан с моментом внесения исправлений в счет-фактуру. ФАС ЦО в Постановлении от 08.07.2010 по делу N А64-6646/09 отметил, что гл. 21 НК РФ не содержит правил, предусматривающих предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам только в том периоде, в котором они получены.

Если придерживаться мнения Минфина, изложенного в Письме от 23.07.2010 N 03-07-11/305, то при внесении продавцом изменений в счет-фактуру по товарам (работам, услугам), реализуемым в рамках заключаемых договоров, исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок и, соответственно, суммы НДС предъявляются им к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий.

Если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру уже зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, ему следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном п. 7 Правил N 914. Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Кроме того, покупателю следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.

Ситуация 5. В учреждение от поставщика поступил счет-фактура, выставленный им по полученному авансовому платежу в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Можно ли принять НДС к вычету, если в условиях заключенного договора не предусмотрена предварительная оплата?

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ учреждение, перечислившее суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом учреждение должно соблюдать условия, определенные п. 9 ст. 172 НК РФ. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, принять НДС к зачету нельзя.

Из разъяснений Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 следует, что принять НДС к вычету учреждение не вправе, если:

• у него отсутствует договор с поставщиком (аванс перечислялся на основании счета);
• в договоре с поставщиком нет условия об авансе. Обратите внимание на то, что если в заключенном с поставщиком договоре такое условие содержится, но не указана сумма предоплаты, принять НДС к вычету можно в сумме, указанной в выставленном поставщиком авансовом счете-фактуре.

Ситуация 6. Учреждению поставщиком предъявлен счет-фактура, выставленный по поступившему авансовому платежу в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Вправе ли учреждение не принимать НДС к вычету?

Применять (не применять) вычет НДС - это право налогоплательщика (п. 1 ст. 171 НК РФ). Решив не принимать НДС к вычету, учреждение при получении от поставщика (исполнителя, подрядчика) счета-фактуры на перечисленный аванс не должно регистрировать его в книге покупок и отражать сумму "входного" НДС по нему в составе вычетов в налоговой декларации (Письма Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-14/92, от 09.04.2009 N 03-07-11/103, от 06.03.2009 N 03-07-15/39, УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780).

Впоследствии принять к вычету НДС учреждение может только после того, как поставщик отгрузит товары (выполнит работы, окажет услуги).

Отказ от принятия НДС к вычету по авансовому платежу позволит работникам финансовых служб избежать внесения в регистры бюджетного учета лишних записей.

А.Сергеева

Эксперт журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную к уплате в бюджет сумму НДС на налоговые вычеты. Правила признания налоговых вычетов определены статьей 171 НК РФ. Рассмотрим какие условия применения налоговых вычетов по НДС в 2018 году.

Основные условия принятия НДС к вычету

• Входной НДС (НДС, принимаемый к вычету) относится к товарам, работам, услугам, местом реализации которых является Россия.

Если товары, работы, услуги, приобретены не на территории России, то входящий в их стоимость НДС признается «иностранным» и к вычету не принимается.

• Купленные товары, работы, услуги нужны для операций, облагаемых НДС.

Пример 1.

Купили автомобиль для передачи в уставный капитал дочерней компании. Входной НДС по автомобилю принять к вычету нельзя, его необходимо учесть в стоимости автомобиля.

• Приобретаемые товары, работы, услуги приняты к учету.

Товары оприходованы на склад и отражены на счете 41 «Товары». Основные средства, оборудование, требующее монтажа, также приняты к учету. Ранее по основным средствам НДС можно было принять к вычету только после ввода в эксплуатацию основного средства (отражение его на счете 01 «Основные средства»). Но после опубликования Письма Минфина РФ от 04.07.2016 № 03-07-11/38824 считается правильным отражать НДС к вычету после принятия его на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

• Есть правильно оформленный счет-фактура по поступившим товарам, работам, услугам.

Вычетам подлежат суммы налога ⇓

• предъявленные поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ );
• уплаченные при ввозе товаров в Россию (п. 2 ст. 171 НК РФ );
• уплаченные покупателями – налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ ), предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу (п. 4 ст. 171 НК РФ ).
• исчисленные с предварительной оплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5, 8, 12 ст. 171 НК РФ );
• предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом, в случае возврата товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ );
• начисленные при выполнении СМР (п. 6 ст. 171 НК РФ );
• уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ );
• исчисленные по операциям реализации товаров, работ, услуг на экспорт, при отсутствии подтверждающих документов (п. 10 ст. 171 НК РФ );
• восстановленные акционером (участником, пайщиком) по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ );

Дополнительные условия принятия НДС к вычету

Дополнительные документы (помимо счетов-фактур), которые должны быть в наличии для признания вычета, прописаны в статье 172 НК РФ. Наиболее часто встречающиеся случаи приведены в Таблице №1

Таблица №1

Прочие условия принятия НДС к вычету

1. Вычет по товарам, работам, услугам, имущественным правам, а также товарам, ввезенным на территорию России, может быть заявлен срок до трех лет после постановки на учет указанного имущества и имущественных прав.
2. Если товары, работы, услуги, имущественные права поставлены на учет в одном налогом периоде, а соответствующий им счет-фактура получен в следующем налоговом периоде, но до наступления срока сдачи Налоговой декларации по НДС, вычет по такому имуществу и имущественным правам может быть заявлен в периоде постановки на учет имущества/имущественных прав.

Пример 2.

Товар от поставщика получен 29.09.2017, а счет-фактура – 05.10.2017.

Так как счет-фактура получен до наступления срока сдачи Декларации по НДС (25.10.2017), вычет по такой покупке может быть заявлен в 3 квартале 2017 г.

Определение вычетов при наличии как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций

Так как существует 2 способа учета, компания должна выбрать один из них:

Вариант 1.

Если доля совокупных расходов по приобретению, производству, реализации товаров, работ, услуг, по необлагаемым НДС операциям не превышает 5% в общей доле расходов, то весь НДС принимается к вычету. При превышении доли в 5% ведется раздельный учет по варианту 2.

Вариант 2.

Входной НДС принимается к вычету в соответствии с раздельным учетом, независимо от доли расходов по необлагаемым НДС операциям в общих расходах компании.

Само же распределение (разделение) входного НДС происходит исходя из отношения выручки по облагаемым НДС операциям к общей выручки компании.

Пример 3.

В компании прописан первый вариант раздельного учета НДС.

Выручка составила за квартал 10 000,00 по необлагаемым НДС операциям и 40 000,00 (без НДС) по облагаемым НДС операциям. При этом расходы по необлагаемым операциям – 2 000,00, всего расходы – 20 000,00. Расходы приведены без НДС. НДС в сумме 3 600,00 – (20 000,00 * 18%), учтен на счете 19. Определить НДС к вычету.

• Сначала определим, весь ли входной НДС мы может принять к вычету, или необходим раздельный учет.

2 000,00 / 20 000,00 * 100% = 10%, т.е. превышает 5% барьер, значит, весь НДС к вычету мы принять не может.

• Определяем долю НДС, которую мы может принять к вычету.

40 000,00 / (10 000,00 + 40 000,00) * 100% = 80 % от учтенного на счете 19 НДС можно принять к вычету.

3 600,00 * 80 % = 2 880,00 – принимаем к вычету

3 600,00 – 2 880,00 = 720,00 – учитываем в расходах по обычным видам деятельности.

Бухгалтерские проводки по вычетам НДС (по данным Примера 3)

Таблица 2

19.1 «НДС по облагаемым операциям»;

19.2 «НДС по необлагаемым операциям»;

19.3 «НДС как по облагаемым, так и по необлагаемым операциям».

Налоговые вычеты по НДС: б езопасная доля

Доля вычетов рассчитывается следующим образом (Схема-1):

ФНС периодически публикует данные по безопасной доле вычетов НДС, которые можно отражать в налоговом учете, не опасаясь налоговых санкций. Данные различаются по регионам.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС установлен в ст. 172 Налогового кодекса РФ. При этом законодатель его постоянно корректирует. Рассмотрим правила применения вычета по НДС и проанализируем основные новшества.

Как принять НДС к вычету

Каждый налогоплательщик-покупатель вправе уменьшить начисленный налог на добавленную стоимость на сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Какие бывают вычеты по НДС и как их правильно применять, расскажет статья .

Это право ему предоставлено в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ. При этом в соответствии с данной статьей вычетам подлежат суммы налога, которые были (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• уплачены при ввозе товаров в Россию, причем как тех, которые прошли таможенную очистку, так и тех, которые перемещаются без таможенного оформления;
• предъявлены продавцами при приобретении товаров, услуг (а также при проведении предварительной оплаты под будущие поставки) на территории РФ.

Следует учесть, что право на вычет НДС отсутствует, если:

• товары приобретались и будут реализовываться за пределами РФ (письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-07-13/01-46);
• приобретенные в России товары будут реализованы за пределами страны (письмо Минфина от 25.11.2011 № 03-07-13/01-49).

Условия принятия НДС к вычету

Для того чтобы воспользоваться правом на вычет по НДС, необходимо соблюсти ряд требований, прописанных в п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ:

1. Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, которые облагаются НДС.
2. Товары (работы, услуги) приняты к учету (должны быть в наличии первичные документы).
3. Продавцом предоставлен правильно оформленный счет-фактура.

ВАЖНО! Еще одним из требований по отношению к импортируемым товарам является наличие расчетных документов, которые подтверждают факт оплаты НДС при ввозе в РФ .

Принятие НДС к вычету: некоторые особенности

Прежде всего, для принятия НДС к вычету не имеет значения, была ли произведена оплата за приобретенный товар. Это значит, что покупатель может принять к вычету НДС даже при непогашенной кредиторской задолженности (письма Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503, ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А74-3115/2009, ФАС Центрального округа от 15.02.2011 по делу № А68-896/10).

По общему правилу с 01.01.2015 вычет НДС производится в полном объеме по расходам, которые нормируются для налога на прибыль. С указанной даты утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычет НДС производился в размере, соответствующем нормативу признания расходов для налога на прибыль.

Исключение составляют расходы на командировки и представительские расходы. Вычет НДС по таким расходам продолжает нормироваться (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Вычет налога на добавленную стоимость можно применять и в таких случаях:

• если купленные товары были оплачены за счет средств, субсидированных из муниципальных (региональных) бюджетов (письмо Минфина от 02.11.2012 № 03-07-11/475);
• компенсация понесенных затрат была произведена страховщиком (письмо Минфина от 29.07.2010 № 03-07-11/321);
• по желанию продавца оплата за товар была произведена третьей стороне, если это было прописано в договоре на поставку (письмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/320).

Причины отказа принятия НДС к вычету

Основной причиной отказа в использовании права на вычет является неправильно оформленный счет-фактура. При этом необходимо обратить внимание на то, что ошибки при оформлении такого документа, которые не создают проверяющим проблем с идентификацией сторон сделки, объекта налогообложения, рассчитанных сумм налога и ставки НДС, не являются основанием для отказа в их принятии. Эта норма прописана в п. 2 ст. 169 НК РФ.

Также в вычете НДС будет отказано, если:

• отсутствуют первичные документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг);
• товары (работы, услуги) не были приняты к учету;
• купленные товары впоследствии использовались в деятельности, которая не облагается НДС.

На практике налоговая инспекция отказывает в вычете НДС в следующих случаях:

• отсутствие реализации в тот налоговый период, в котором заявлено право на вычет;
• использование вычета частично, то есть дробление суммы подлежащего вычету налога по одному счету-фактуре на несколько частей;
• налоговая инспекция уверена, что продавец уклоняется от уплаты НДС (в этом случае покупателя и продавца обвиняют в создании схемы для незаконного возмещения НДС из бюджета).

О действиях, которые позволяют оспорить отказ в вычете, читайте в материале .

Наиболее часто выявляемые ошибки при применении вычетов по НДС смотрите в материале .

Рассмотрим некоторые из этих случаев подробнее.

Вычет НДС при отсутствии реализации

Долгое время чиновники считали, что отсутствие реализации (налогооблагаемой базы) препятствует получению вычета по НДС. Однако по прошествии некоторого времени финансовое ведомство и ФНС России поменяли свою позицию. Так, чиновники признали, что наличие налоговой базы по НДС не является условием для вычета (см. письма Минфина России от 19.11.2012 № 03-07-15/148, ФНС России от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631@).

Поэтому если налоговая инспекция отказывает вам в вычете НДС, можете смело оспаривать такое решение. Заметим, что суды полностью поддерживают налогоплательщика. Например, Арбитражный суд Дальневосточного округа отклонил довод налоговой инспекции о том, что при отсутствии деятельности, направленной на получение дохода, вычет неправомерен. Судьи указали, что Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия для вычета НДС, как наличие в налоговом периоде операций по реализации (постановления АС Дальневосточного округа от 17.11.2014 № Ф03-4979/2014, АС Западно-Сибирского округа от 07.12.2015 № Ф04-27771/2015 по делу № А46-2573/2015).

Дробление суммы вычета по одному счету-фактуре на несколько частей

С 2015 года неактуальным стал вопрос о возможности или невозможности дробления вычета. Редакция НК РФ, действующая с 2015 года, допускает осуществление вычета в течение 3 лет с момента принятия приобретения на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), в очень редких случаях ограничивая его полной суммой (абз. 3 п. 1, п. 4 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 19.12.2017 № 03-07-11/84699) предъявленного поставщиком налога.

О возможности раздробить вычет НДС по основным средствам читайте в статье .

Как принимать к вычету «ввозной» НДС, читайте в материале .

Перенос вычета на более поздний период

С 01.01.2015 в НК РФ закреплено право налогоплательщика применить вычет НДС в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Установленный 3-летний срок истечет одновременно со сроком представления декларации за такой же квартал, в котором за 3 года до этого приобретенные товары (работы, услуги) были приняты на учет (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Однако некоторые вычеты нельзя перенести на более поздний период (письма Минфина России от 17.10.2017 № 03-07-11/67480, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 и № 03-07-11/20293), и их надо учесть в уменьшение начисленного налога в полном объеме в том квартале, когда для этого возникли соответствующие условия. Это вычеты:

• по ввезенным в Россию ОС, НМА, оборудованию к установке;
• НДС налогового агента;
• авансам выданным и полученным;
• командировочным расходам.

См. также материал .

Вычет по «опоздавшим» счетам-фактурам

С 01.01.2015 в п. 1.1 ст. 172 НК РФ установлено, что если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период, то НДС можно принять к вычету в периоде приобретения.

Итоги

Условия для применения права на вычет НДС четко прописаны в ст. 172 НК РФ:

1. Приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету.
2. Товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности.
3. Получен правильно оформленный счет-фактура.

При этом с 01.01.2015 налогоплательщик вправе (п. 1.1 ст. 172 НК РФ):

• применить вычет НДС в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров;
• принять НДС к вычету в периоде приобретения товаров (работ, услуг), если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период.

На практике часто возникают споры с налоговыми органами из-за правомерности вычета в определенных ситуациях. К решению каждого из них нужен индивидуальный подход. Однако четкое следование правилам, установленным НК РФ, повышает вероятность решения спора в пользу налогоплательщика. Даже если свою правоту не удастся доказать налоговой инспекции, это можно успешно сделать в судебном порядке.

Каждый налогоплательщик имеет право вернуть часть денежных средств, которые пошли на оплату налога НДС. Это указано в статье 171 Налогового Кодекса РФ. Налоговым вычетам по НДС подлежат товары и имущественные права, при ввозе на территорию страны для переработки вне таможенной территории или внутреннего потребления. Также сюда относят товары, которые проходят через территорию РФ без таможенного оформления.

Статья 171 Налогового Кодекса РФ предполагает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами после покупки товара. Налоговый вычет по НДС также распространяется на товары и имущественные права. Главное условие – подтверждение физической оплаты налога при ввозе на территорию России или же других государств, которые находятся под ее юрисдикцией.

Налоговый вычет по НДС осуществляется не только по документам, которые подтверждают сумму уплаты, но и иным подтверждающими бланкам, согласно пунктам 3-8 статьи 170 НК РФ.

Условиями для налогового вычета по НДС выступают:

• Принятые к учету товары и имущественные права, которые будут применены для облагаемых НДС операций;
• К учету приняты работы, имущества и права;
• Имеется счет-фактура, который оформлен в полном соответствии со статьей 169 Налогового Кодекса РФ;
• Имеются другие документы, которые свидетельствуют о факте уплаты НДС с приобретенного товара;
• НДС может быть возвращен после уплаты налога или оплаты товара.

Налоговый вычет по НДС можно получить с:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Сумм налогов, которые уплачены налоговыми агентами;
• Сумм налогов, которые предъявлены продавцом покупателю и уплачены продавцов для реализации этого товара;
• Сумм налогов, которые уплачены продавцом после возврата товара покупателем в течение гарантийного срока;
• Сумм налога, которые уплачены налогоплательщиком с частичной оплаты в счет будущих поставок;
• Сумм налога, которые предъявлены подрядным фирмам при ведении капитального строительства или монтаже основных фондов;
• Сумм налога, которые уплачены за строительные материалы, необходимые для завершения капитального строительства;
• Сумм налога, которые потрачены на ведение строительных работ для собственного потребления. Стоимость таких работ должна войти в состав расходов при исчислении налога на прибыль:

Денежные средства, которые налогоплательщик получил в качестве вклада в уставной капитал, имущество, имущественные права и НМА, подлежат налоговому вычету по статье 170 Налогового Кодекса РФ. Однако такой вычет применяется только в тех случаях, если операции признаются объектами налогообложения.

Какие бывают налоговые вычеты по НДС

По действующему законодательству, налоговые выплаты можно разделить на общие и специальные. Общие налоги регулируются базовыми правилами, которые подтверждают возможность такого возврата. Из-за того, что основным объектом налогообложения является реализация, то в этом случае вычет по НДС будет «выходным» налогом по приобретению. Это регламентируется во втором пункте статьи 171 Налогового Кодекса РФ. Оставшиеся вычеты, упомянутые в пункте 2-12 той же статьи, являются специальными и применяются для определенных ситуаций. Среди них выделяют те случаи, когда денежные средства были потрачены:

• Во время командировок;
• При выдаче аванса;
• При возврате товара;
• При капитальном строительстве и СМР;
• При изменении цены на товары и услуги.

При расчете суммы налоговых вычетов по НДС следует учитывать положения статьи 171 Налогового Кодекса РФ. Итоговая сумма НДС получается при суммировании входящего и исходящего, по этой причине могут быть использованы в качестве зачета суммы уже уплаченного налога в составе платежей поставщикам.

Отражение НДС к вычету в книге покупок

Заполнение книги покупок – обязанность каждого налогоплательщика. Если организация не выплачивает НДС и не принимает налог к вычету, то заполнять эту книгу ей не требуется. Согласно сведениям, отраженным в книге покупок, заполняется налоговая декларация. Отражение НДС в книге покупок осуществляется на основе документов, которые подтверждают право предприятия на налоговый вычет. Регистрируются следующие документы:

• Счета-фактуры – полученные от продавца, авансовые, корректировочные, на СМР для собственного потребления;
• Бланки строгой отчетности и их копии;
• Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
• Таможенная декларация и платежные документы, которые подтверждают оплату ввозного НДС.

Высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС

Если в декларации по НДС доля вычетов превышает 89%, то у налоговых инспекторов появятся к организации определенные вопросы. Дело в том, что высокий удельный вес вычетов говорит о низкой налоговой нагрузке, что может стать причиной вызова генерального директора в налоговый орган. Там собирается комиссия по легализации налоговой базы либо же формируется план выездной проверки. Чтобы снять с себя подозрения, организация должна отправить письменное пояснение к декларации. Оно составляется в произвольной форме. Наиболее популярными объяснениями высокого удельного веса налоговых вычетов по НДС является:

1. Закуп под конец налогового периода;
2. Счета-фактуры были получены по окончанию отчетного периода;
3. Организация занимается сезонной деятельностью;
4. Недавно сформировавшаяся организация не начала вести коммерческую деятельность в полном объеме;
5. Организация работает с авансовыми платежами.