Пример заполнение рабочего документа аудитора понимание деятельности. Рабочие документы аудитора

Рабочие документы аудитора — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением .

Аудиторская организация должна оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Требования к рабочим документам установлены Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 .

• при планировании;
• осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.

Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке.

При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:

• характером аудиторского задания;
• требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;
• характером, сложностью деятельности аудируемого лица;
• характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;
• конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы . Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах необходимо отразить информацию : о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.

При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.

Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).

Рабочие документы являются собственностью аудитора . По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.

Аудиторская проверка, будучи по существу документальной, обязывает сопровождать проверку обязательным документированием, т.е. отражать полученную информацию в рабочей документации аудита, к которой относятся:

* планы и программы проведения аудита;

* объяснения и заявления работников подразделения;

* копии первичных документов подразделения, свидетельствующие о хозяйственных операциях, фотографии объектов, акты, справки, протоколы, инвентаризационные описи и другие документы, составленные совместно с работниками подразделения и других работников, привлеченным для участия в проверке, служащие доказательством записей в акте проверки;

* регистры бухгалтерского учета;

* результаты инвентаризаций;

* бухгалтерская отчетность;

* записи об изучении и оценке систем оперативного и складского учета, вопросники, схемы документооборота и другие;

* производственно-финансовый анализ фактических показателей подразделения;

* материалы, свидетельствующие о работе выполненную не аудитором, но под его контролем;

* документы встречных проверок и объяснения лиц, не являющихся работниками данного подразделения;

* копии бухгалтерской, оперативной внутрихозяйственной отчетности.

Перечень рабочей документации аудита, которая прикладывается к актам аудиторской проверки, определяет аудитор, проводящий проверку. Главное требование к этой документации - ее убедительность и весомость при представлении выводов и предложений, вытекающих из материалов проверки.

По результатам аудиторской проверки составляется отчетный документ, который может иметь различные формы - аудиторская справка, аудиторское заключение, справка об экспертизе, докладная записка, отчет о проверке и другие. Сама форма этого документа определяется в приказе о назначении аудиторской проверки. Отчет должен быть составлен на основе письменной информации аудитора, в которой должны содержаться сведения обо всех выявленных недостатках и нарушениях в учете и отчетности, а также выделяться те ошибки и исправления которые могут повлиять на достоверность отчетности со ссылками на законодательные и нормативные документы. Письменная информация заполняется в двух экземплярах, один из которых передается главному бухгалтеру и руководителю для ознакомления выявления возможных разногласий и урегулирования спорных положений, а другой используется для написания отчета, после чего он передается в архив. В письменной информации должны содержаться: Ф.И.О. аудитора или состав группы аудиторов, реквизиты, проверяемого подразделения, перечень должностных ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, период времени к которому относится проверенная документация, информация о методике проверки (какие направления бухгалтерского учета подлежали проверке, которая бухгалтерская документация была проверена сплошным методом, а какая выборочно, на основе каких принципов проводилась проверка), информация обо всех выявленных недостатках и нарушениях, информация о самых существенных нарушениях в учете, которые значительно искажают отчетность, рекомендации по улучшению налогового планирования с целью оптимизации налогообложения.

При последующих проверках должны быть даны анализ и оценка выполнения или исправления замечаний по фактам предыдущих проверок. Письменная информация подписывается всеми аудиторами, кто проводил проверку. На основании письменной информации составляется отчет.

Согласно аудиторскому стандарту аудиторский отчет должен состоять из вводной, аналитической и итоговой частей.

Таблица 2.3.1. Структура содержания аудиторского отчета

При изложении своего мнения аудитор должен соблюдать строгую объективности, не допускать необоснованных утверждений, выводов и оценок деятельности отдельных лиц или проверяемого подразделения и записывать обвинительные формулировки. Замечания о недостатках и нарушениях, полученные из устных или письменных заявлений отдельных лиц, в отчет включать нельзя. Каждый отраженный в нем факт должен быть всесторонне проверен аудитором. Если руководитель подразделения или другое должностное лицо подразделения имеет возражения или замечания по материалам проведенной проверки, она должна подписать документ о проверке и одновременно приложить к нему свои письменные возражения или замечания. В тех случаях, когда необходимо принять срочные меры к устранению выявленных нарушений, составляются промежуточные аудиторские отчетные документы, направляемые руководителям, назначившего проверку, с последующим включением их в общий документ о проверке.

Промежуточные отчетные документы аудитора составляются непосредственно в ходе аудиторской проверки на тех участках работы предприятия, где вскрыты наиболее значимые нарушения, требующие немедленного принятия мер.

Для осуществления аудита необходимо разработать специальные инструментальные средства: тесты, таблицы, анкеты, опросные листы, обеспечивающие работу аудиторов и их помощников.

Документирование позволяет анализировать действия аудиторов, а также организовать внутрифирменный контроль качества их работы. Кроме того, на основе рабочей документации аудиторская организация может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий экономического субъекта по поводу низкого качества проведенного аудита.

ФПСАД № 2 "Документирование аудита" (введены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696) устанавливает лишь общие требования к составлению документации в процессе аудита, поэтому аудиторские организации должны разработать собственную рабочую документацию во внутрифирменных стандартах.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы обеспечить общее представление о конкретной проведенной аудиторской проверке (рис. 7.2).

Рис. 7.2.

Аудитор должен отразить в рабочей документации информацию о планировании, объеме аудита, результатах выборки, а также выводах, полученных па основе аудиторских доказательств.

Рабочая документация должна содержать информацию о всех проверенных фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.

Достаточность объема рабочей документации определяет руководитель проверки, она зависит от профессионального суждения аудитора.

На каждое аудируемое лицо формируется досье. При постоянной работе с экономическим субъектом в него включаются документы, используемые при всех проверках. По характеру использования такую документацию подразделяют на постоянную, текущую и специальную (табл. 7.1).

Таблица 7.1

Состав досье аудируемого лица

В ходе проведения аудиторской проверки специалисты (сотрудники аудиторской организации и привлеченные аудиторы) составляют рабочие документы в соответствии со сроками проведения, планом и программой аудита на всех его этапах.

При сборе аудиторских доказательств аудитор должен документировать все выполняемые им аудиторские процедуры.

Все процедуры необходимо построить по единой схеме, например:

• наименование процедуры;
• цель проведения;
• перечень необходимых документов как аудитора так и аудируемого лица, необходимых для выполнения процедуры;
• описание порядка выполнения процедуры
• форма фиксации результата выполненной процедуры, для отражения в письменной информации, представляемой аудируемому лицу по результатам проведения аудита.

Пример оформления процедуры по существу приведен на рис. 7.3 .

Рис. 7.3.

При проверке бухгалтерских записей выполняется аудиторская процедура инспектирование. Пример оформления процедуры приведен на рис. 7.4.

Рис. 7.4.

Построение выборки аудитора может быть направлено на различные аспекты учета имущества и обязательств. Выполняя процедуры проверки по существу и составляя детальные тесты операций, аудитор может оформить аудиторскую процедуру, как представлено на рис. 7.5.

Рис. 7.5.

Следующий пример оформления процедуры приведен на рис. 7.6. Таким образом можно оформить процедуру проверки соответствия показателей составляющих бухгалтерской отчетности.

Рис. 7.6.

При планировании работы аудитора аудиторские кампании разрабатывают виды и направления работы сотрудников. В соответствии с направлением проверки, ее объемом и задачами составляются классификации аудиторских процедур. Для унификации аудиторских документов вводится кодирование процедур и выборок. Присваивают номер объекту проверки и номер аудиторской процедуры . Данный подход рационален и при компьютерной обработке результатов аудиторских процедур. В табл. 7.2 представлен перечень работ при аудиторской проверке финансовых вложений по группам вложений и целям аудиторской проверки.

Таблица 7.2

Кодирование аудиторских процедур на примере аудита финансовых вложений

Примечание

В первой колонке таблицы приведены трехзначные кодовые обозначения (идентификаторы), характеризующие группы финансовых вложений. Семизначные кодовые обозначения характеризуют:

• группы, подгруппы и вид финансовых вложений (первый– третий разряды);
• группы, подгруппы и вид хозяйственных операций (четвертый– шестой разряды);
• цели проверки (седьмой разряд).

В дальнейшем кодирование процедур позволяет произвести разработку внутрифирменных методик для сбора аудиторских доказательств по определенному направлению работы аудитора. Порядок присвоения классификационных номеров аудиторским процедурам представляет собой одно из внутренних правил и разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно.

Процедуры аудиторской проверки подразделяют, например, на общие, применимые независимо от вида хозяйственных операций (табл. 7.3) и специфические – по видам и группам хозяйственных операций.

Таблица 7.3

Общие процедуры при аудиторской проверке

Для распространения среди российского аудиторского сообщества разработан "Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита" ориентирован на отдельный компонент Проекта Тасис "Осуществление реформы аудита в Российской Федерации".

Вышеназванный документ содержит примерный перечень рабочих аудиторских документов, отражающий порядок планирования, проведения и документального оформления аудиторской проверки условного предприятия.

Систематизацию и нумерацию рабочих документов можно производить аналогично нумерации аудиторских процедур или этапов проверки.

Аудиторские доказательства на бумажных носителях прилагаются к соответствующим рабочим документам.

В табл. 7.4 приведен примерный перечень рабочих документов по аудиторской проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. Рабочая документация является собственностью аудиторской организации и подлежит хранению в ней не менее пяти лет с момента окончания проверки. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Таблица 7.4

Примерный перечень рабочих документов (переменною файла)

Использование справочников по методологии аудита и шаблонов рабочих документов позволяет повысить уровень аудиторской проверки.

• Одобрен на заседании Правительства РФ от 28.11.2001, протокол № 49.
• Ратифицирована Федеральным законом от 08.03.2006 № 40-ФЗ.

аудит проверка документация

Федеральный аудиторский стандарт «Документирование аудита» устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а так же доказательство того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д.

Рабочие документы используются:

• 1. при планировании и проведении аудита;
• 2. при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• 3. для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую документацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации понять проделанную прежним аудитором работу и обоснованность его решений и выводов.

• - характер аудиторского задания;
• - требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
• - характер и сложность деятельности аудируемого лица;
• - необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
• - конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации. Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполнения ими работы.

Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

• · информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• · выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
• · информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• · доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• · доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
• · анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• · анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• · сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• · подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверяющихся аудитором;
• · копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученные от них;
• · копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обслуживающимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
• · письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• · выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, принятых в связи с этим аудитором;
• · копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Таким образом, все аудиторские действия (проверки) обязательно оформляются рабочими документами, наличие рабочих документов является фактом качественного проведения аудита.

Комплект рабочих документов аудитора, составленный в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита (МСА). То, что раньше могли позволить себе лишь крупнейшие аудиторские фирмы, теперь доступно по более чем скромной цене!

Документирование процесса проведения аудита – важнейшая обязанность аудиторов! Представляем вам уникальный комплект рабочих документов аудитора на русском языке, подготовленный в полном соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). C 2017 года аудит в России нужно проводить в соответствии с МСА, поэтому данный комплект рабочих документов будет полезен для любой аудиторской фирмы.

Состав рабочих документов

Общий объем информации составляет около 300 страниц формата А4 (см. образцы документов из разделов , , , ).

Для удобства комплект разделен на 6 разделов. Разделы 1-4 содержат образцы рабочих документов, Программ аудита и Lead Schedules (матрицы изменений), а также дополнены готовыми к применению таблицами, аналитическими расчетами. В Разделах 5-6 раскрыты понятия "аудиторская выборка", "генеральная совокупность", рассмотрена организация выборочных исследований, методы формирования аудиторской выборки, приведены примеры определения размера выборки, проанализирован процесс оценки рисков существенных искажений, дана характеристика СВК, определены место и роль информационной системы, а также приведен перечень процедур контроля.

Рабочие документы представлены на русском и английском языках.

Цена комплекта рабочих документов аудитора

Цена комплекта составляет 15 900 рублей! Это цена за комплект на русском или английском языке. То, что раньше могли позволить себе лишь крупные аудиторские фирмы и что они тщательно скрывали от конкурентов теперь доступно любой российской аудиторской фирме.

Формат поставки

Рабочие документы поставляются в виде pdf-файла, содержащего описание и рабочие документы в удобном для прочтения виде, плюс эта же книга в формате MS Word, что позволяет скопировать таблицы и письма для их практического использования. С 22.04.2016 г. в поставку включена также и версия документов в MS Excel (на русском и английском языке).

Видеопрезентация