1с бухгалтерия 3.0 раздельный учет ндс. Раздельный учет "входного" НДС: правила, ситуации, новшества (Галенко В.)

В данной статье мы пошагово рассмотрим, как отражается НДС при покупке каких-либо товаров, его и проверку на корректность ранее введенных данных.

Самым первым документом в цепочке по отражению НДС в 1С 8.3 в нашем случае будет являться .

Организация ООО «Конфетпром» приобрела на базе «Продукты» 6 различных номенклатурных позиций. Для каждой из них указана ставка НДС в размере 18%. Так же здесь отражена полученная сумма данного налога.

После проведения документа сформировались движения по двум регистрам: «Бухгалтерский и налоговый учет», а так же регистр накопления «НДС предъявленный». В итоге сумма НДС по всем позициям составила 1306,4 рублей.

После того, как мы провели документ покупки товаров с базы «Продукты», необходимо . Для этого введите его номер и дату в соответствующие поля. После этого нужно нажать на кнопку «Зарегистрировать».

Все данные в созданной счет-фактуре заполнились автоматически. Обратите внимание, что в нашем случае установлен флаг «Отразить вычет НДС в датой получения». В противном случае налоги будут учитываться при формировании записей книги покупок одноименным документом.

После проведение наша счет-фактура создала движения во всех необходимых регистрах на сумму 1306,4 рублей.

Проверка корректности данных

Несмотря на то, что большую часть данных программа рассчитывает и формирует автоматически, ошибки не исключены.

Конечно же вы можете вручную проверять данные в регистрах, устанавливая соответствующие отборы, но можете воспользоваться и специальным отчетом. Он называется «Экспресс-проверка».

В открывшейся форме укажем, что проверять данные нам необходимо по организации ООО «Конфетпром» за июль 2017 года. Период вы можете указать любой, не обязательно в пределах месяца.

На рисунке выше вы можете увидеть, что в некоторых разделах последняя колонка выделяется красным фоном. Так же там написано количество обнаруженных ошибок.

В нашем примере видно, что программа нашла ошибку в ведении книги покупок по налогу на добавленную стоимость. При раскрытии группировок мы можем получить дополнительную информацию по причине ошибок.

Корректировка НДС

При работе с 1С Бухгалтерия 8.3 не редки случаи, когда нужно изменить документ поступления «задним числом». Для этого случит корректировка поступления, которая на основании его и создается.

По умолчанию документ уже заполнен. Обратите внимание, что мы будем восстанавливать НДС в книге продаж. Об этом свидетельствует соответствующий флаг на вкладке «Главное».

Перейдем на вкладку «Товары» и укажем, какие изменения в первоначальное поступление нужно внести. В нашем случае количество купленных конфет «Ассорти» изменилось с четырех на пять килограмм. Эти данные мы ввели во второй строке «после изменения», как показано на изображении ниже.

Корректировка поступления, так же как и само первоначальное поступление произвело движения по двум регистрам, отразив в них только внесенные изменения.

В связи с тем, что килограмм конфет «Ассорти» стоит 450 рублей, НДС по нему составил 81 рубль (18%). Именно эти данные и отражены в движениях документа.

Как правильно вести раздельный учет НДС в программе 1С 8.3 Бухгалтерия?

Начиная с версии 3.0, в программе 1С 8.3 появилась возможность вести раздельный учет НДС. Это необходимо, если предприятие проводит в одном отчетном (налоговом) периоде хозяйственные операции, подлежащие и не подлежащие обложению НДС.

Помимо этого, раздельный учет необходимо вести при совершении деятельности, облагаемой по ставке 0%.

Рассмотрим в данной статье, какие новые механизмы по учету НДС появились в программе 1С Бухгалтерия 8.3 (3.0).

Настройки программы 1С для ведения раздельного учета НДС

Сначала нужно изменить параметры учетной политики. Необходимо указать, что в текущем налоговом периоде входящий НДС у нас будет учитываться раздельно.

Зайдем в настройки учетной политики организации и на закладке «НДС» установим следующие флажки:

В меню «Главное» – «Параметры учета» в закладке НДС нужно установить флажок «По способам учета»:

Пример оформление документа «Поступление товаров»

Создадим новый документ поступления товаров. Выберем организацию, у которой настроили учетную политику для ведения раздельного учета НДС и добавим в табличную часть товар:

Как видно, в строке добавляемого товара есть возможность выбрать, каким способом будет вестись учет НДС. Выбранное значение будет являться третьим субконто у 19.03 счета в проводке.

Внимание! Если вы не видите в табличной части колонки со счетами учета и выбора способа учета, зайдите меню «Главное», затем «Персональные настройки» и установите флажок «Показывать счета учета в документах»:

Корректировка способа учета НДС

Способ учета, указанный в процессе формирования документа поступления, в дальнейшем может быть изменен другими документами. Например, после проведения документа поступления со способом учета «Принимается к вычету» можно сделать перемещение товара с признаком «Учитывается в стоимости».

Так же можно скорректировать способ учета документом «Требование-накладная«. Причем указать способ учета НДС можно не только в строке табличной части, но и для документа в целом на закладке «Счет затрат»:

Во время проведения документа реализации товаров программа выполнит проверку на соответствие установленного на текущий момент способа учета и установленной в документе ставке НДС.

Изменяться способ учета НДС может до тех пор, пока товарно-материальная ценность не списалась.

Внимание! Если НДС уже распределен, корректировать способ учета уже нельзя!

Распределение НДС в 1С 8.3 при использовании раздельного учета

Для наглядности сформируем ОСВ по счету 19 в 1С 8.3. Вот так она выглядит до распределения НДС:

С появлением третьего субконто НДС отображается наглядно и просто. Можно легко определить, по какому способу учета остаток на конец периода не закрыт (до выполнения регламентных процедур по распределению НДС).

Поэтому распределить налог теперь не составляет труда. Фактически, распределение берут на себя первичные документы, а документ «Распределение НДС» в 1С нагружен минимально. Ведь база распределения теперь известна и соответственно известна сумма к распределению:

По материалам: programmist1s.ru

Кто ведет раздельный учет НДС

Раздельный учет НДС необходимо вести тем организациям, которые сочетают виды деятельности, облагаемые НДС, а также виды деятельности, не облагаемые НДС.

Наиболее частыми причинами для необходимости распределения НДС является необходимость распределять входящий НДС между видами деятельности для организаций, которые совмещают ОСН с ЕНВД, либо для организаций, осуществляющих экспортную торговлю. Это неисчерпывающий перечень случаев.

В требовании ведения раздельного учета НДС есть исключения. Так, если в организации доля выручки от деятельности, не облагаемой НДС, или облагаемой по ставке 0% не превышает 5% от всей выручки, организация вправе не разделять входящий НДС. Или организация, которая занимается только экспортом и не ведет операций на внутреннем рынке, также вправе не вести раздельный учет.

При ведении раздельного учета НДС важно, чтобы программный продукт позволял проводить распределение НДС по видам деятельности: часть суммы принималась к вычету, а часть включалась в стоимость. Такие возможности предоставляет программный продукт «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.0.

Учет НДС в «1С»

Настроим раздельный учет НДС в «1С». После того, как будет установлена настройка «Ведется раздельный учет входящего НДС », при проведении документов программа будет запоминать, что в дальнейшем происходит с НДС в разрезе каждого документа. Если НДС при поступлении был принят к вычету, а в дальнейшем организация осуществит продажу без НДС, то произойдет автоматическое восстановление ранее принятого к вычету НДС. При использовании данной настройки происходит автоматическое отслеживание партий товаров для целей последующего учета НДС.

Данная настройка устанавливается в учетной политике по гиперссылке «Налоги ».

В редакции 3.0 появилась возможность ведения дополнительного аналитического учета на счете – по способам учета НДС. Благодаря этой аналитике есть возможность в момент приобретения установить необходимость распределить НДС. При данной настройке можно распределять НДС не только по косвенным расходам, но и по прямым. Для этого в аналитике «Способ учета НДС » устанавливаем значение «Распределять ».

При дальнейшем движении МПЗ в организации есть возможность изменить данную настройку для партии номенклатуры. Например, в документе поступления товаров и услуг был указан способ «Принимать к вычету », а в момент включения в расходы стало ясно, что МПЗ будет использовано для деятельности ЕНВД, значит, НДС необходимо включить в стоимость. Эту операцию позволит проделать документ «Требование-накладная », где в качестве способа учета НДС будет установлено «Включить в стоимость ». После проведения требования накладной сумма НДС будет автоматически восстановлена к уплате в бюджет и включена в расходы.

Партии товаров для учета НДС

Необходимо помнить, что при реализации товаров НДС списывается по конкретной партии документа – поскольку для правильного расчета и распределения суммы входящего НДС в программе используется «Партия » каждого документа. Чтобы учет для целей НДС в части партий совпадал с регламентным бухгалтерским учетом и расчетом себестоимости, необходимо использовать способ учета ПМЗ ФИФО.

Для того чтобы вести партионный учет по счетам учета МПЗ, необходимо установить эту возможность в настройках. Это можно сделать в меню «Администрирование» – «Параметры учета» – «Настройка плана счетов» – «По номенклатуре, партиям, складам ». В открывшемся меню настроек необходимо установить флаг «По партиям (документам поступления)». 15 шт. 20 ноября.

Если у нас ведется учет по ФИФО, тогда и для целей НДС, и для целей расчета себестоимости стулья будут списаны следующим образом:

10 шт. из партии по цене 1180 руб.

5 шт. из партии по цене 1550 руб.

А если организация ведет учет по средней стоимости, и раздельный учет НДС, то для целей НДС программа спишет данные из документов партий, как описано в случае по ФИФО, а для целей расчета себестоимости будет списано:

15 шт. без партии, но из расчета стоимости 1365 руб. (1180 + 1550= 2730 / 2 = 1365)

Таким образом, для целей учета НДС программа будет считать с учетом партий, а для себестоимости – по другим суммам. Для операций продажи на внутреннем рынке эта ситуация не является неверной, а вот в случае экспорта и использования ставки 0% возникают сложности, так как подтверждение нулевой ставки будет происходить сразу по партиям всех поступлений, хранящихся на остатках.

По этой причине тем организациям, которые применяют ставку 0% или без НДС, рекомендовано использовать метод ФИФО вместо учета по средней стоимости. В случае изменения способа учета МПЗ не забудьте закрепить это изменение в форме приказа по учетной политике в организации.

Распределение НДС по основным средствам

В редакции 3.0 появилась возможность распределить НДС по основным средствам. Для этого в документе «Приобретение объекта основных средств » в способе учета НДС выбираем значение «Распределять ». После принятия к учету объекта основных средств и проведения документа «Распределение НДС » данный НДС будет распределен пропорционально выручке. В части процента НДС для необлагаемой НДС деятельности данная сумма НДС будет включена в первоначальную стоимость объекта основных средств. После этого амортизация объекта, а также все аналитические отчеты по основным средствам будут выводить стоимость объекта с учетом включенной в стоимость суммы НДС.

Пример.

В организации А в IV квартале 2016 г. выручка по деятельности, облагаемой НДС, составила 1 млн руб., выручка по деятельности, попадающей под уплату ЕНВД, составила 250 000 руб. За IV квартал были приобретены услуги, относящиеся к обоим видам деятельности, на сумму 50 000 руб., НДС сверху. А также приобретен объект основных средств стоимостью 150 000 руб., НДС сверху (рис. 1).

Для расчета суммы распределения НДС высчитываем процент. Операции без НДС составили 20% от общего объема выручки. Соответственно, суммы НДС распределяются следующим образом: 80% – «Принимать к вычету», 20% – «Включать в стоимость». Рассчитываем: 9000 * 20% = 1800 руб., 27 000 * 20% = 5400 руб. (рис. 2).

В документ «Распределение НДС » попали указанные нами суммы. И после проведения документа сумма по услугам 1800 руб. будет отражена на счета затрат (в нашем случае это 44 счет). Сумма 5400 руб. будет отражена в составе счета , а далее в корреспонденции Дт. 01 Кт. 08 увеличит первоначальную стоимость объекта основных средств (рис. 3).

В конце квартала суммы по счету в аналитике «Принимать к вычету » – принимается к вычету документом «Формирование записей книги покупок ». Для анализа и оценки правильности закрытия счета удобно использоваться оборотно-сальдовую ведомость с аналитикой по способам учета НДС (рис. 4).

Для более подробного анализа ОСВ по счету можно получить с аналитикой до контрагента и документа движения.

Если ваша организация не вела в программе раздельный учет НДС, но вести его обязана, то для перехода на раздельный учет необходимо установить обозначенные в статье настройки, и сделать ввод остатков по партионному учету. Ввод остатков по партионному учету можно выполнить вручную, либо с помощью программиста.

Еще одна ситуация, когда организации поможет настройка «Ведение раздельного учета НДС » – это необходимость списать МПЗ. Списание может проводиться по разным причинам, например, в случае выявленной недостачи. В данном случае, поскольку товар списан в результате недостачи (под деятельность, не облагаемую НДС), НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен к уплате в бюджет. При использовании указанной настройки программа автоматически восстановит НДС к уплате после проведения документа «Списание товара ». В случае, если настройка раздельного учета не используется, для правильности ведения учета необходимо с помощью документа «Восстановление НДС » отразить данную операцию.

Раздельный учет "входного" НДС: правила, ситуации, новшества (Галенко В.)

Дата размещения статьи: 12.01.2016

Хозяйственная деятельность в сегодняшнем обществе очень разнообразна. И с целью справедливого распределения налоговой нагрузки по видам деятельности, по их значимости для общественного устройства законодатели установили разные ставки и правила учета НДС. Рассмотрим общий порядок ведения раздельного учета НДС, наиболее частые практические ситуации, с которыми сталкиваются бухгалтеры, а также новшества, действующие в этом году.

По общему правилу "входной" НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для облагаемых налогом операций, при выполнении определенных условий организация вправе принять к вычету (п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если же товары (работы, услуги, имущественные права) используются в операциях, не облагаемых НДС, "входной" НДС необходимо учесть в их стоимости в целях налогообложения прибыли (п. 4 ст. 149, абз. 5 п. 4 ст. 170, п. п. 2, 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-08/12672, от 26.09.2014 N 03-07-11/48281, ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9632@).
Раздельный учет такого "входного" НДС необходимо вести, когда компания исчисляет НДС по ставкам 18 или 10% и одновременно выполняет хотя бы одну из следующих операций (п. 4 ст. 170 НК РФ):
- осуществляет операции, не облагаемые НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, например предоставляет займы, продает, передает в оплату поставщикам векселя третьих лиц (Письма ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9632@, Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, от 29.11.2010 N 03-07-11/460, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.01.2015 N Ф05-15712/2014 по делу N А40-646/14);
- использует специальный налоговый режим в виде ЕНВД (п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
- продает товары (работы, услуги), местом реализации которых не признается территория РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11, Письмо Минфина России от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714, Определение КС РФ от 04.06.2013 N 966-О).
Порядок (методику) ведения раздельного учета организация должна закрепить в своей учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета (Письма Минфина России от 14.07.2015 N 03-07-08/40366, УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433, Определение ВС РФ от 11.12.2014 N 303-КГ14-4872, Постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.08.2014 N Ф03-3129/2014 по делу N А04-8613/2013, ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А55-19268/2010, Определение ВАС РФ от 21.07.2008 N 7105/08). Иначе факт ведения раздельного учета придется доказывать, так как в вычете НДС налоговики могут отказать (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 N А53-19990/2010, Дальневосточного округа от 20.07.2011 N Ф03-2961/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.12.2011 N ВАС-15928/11), Восточно-Сибирского округа от 20.01.2011 N А58-2951/10).
Теперь обо всех этих правилах подробнее.

Методика распределения НДС: составляем пропорцию

Итак, когда приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права одновременно используются в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, однозначно определить, какая часть приобретенных товаров (работ, услуг) будет использована в деятельности, облагаемой НДС, а какая - в деятельности, не облагаемой НДС, довольно сложно. Поэтому невозможно однозначно рассчитать, в каком размере "входной" НДС может быть предъявлен к вычету, а в каком - должен быть учтен в стоимости товаров (работ, услуг).
В таких случаях необходимо определять пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в деятельности, подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения) (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Порядок определения пропорции необходимо установить в учетной политике и определять по данным налогового периода - квартала (Письма Минфина России от 26.09.2014 N 03-07-11/48281, от 12.11.2012 N 03-07-08/316, от 11.04.2012 N 03-07-08/101, ФНС России от 27.05.2009 N 3-1-11/373@, от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ (п. 2)).
Исходя из этой пропорции, как было отмечено выше, часть "входного" налога принимается к вычету, а часть учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (в том числе и по общехозяйственным расходам - Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11). Счет-фактура, выставленный продавцом товаров (работ, услуг), подлежит регистрации в книге покупок только в части стоимости товара, используемого для операций, облагаемых НДС, и доли налога, которая принимается к вычету (Письма Минфина России от 28.06.2010 N 03-07-11/274, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116379).
Пропорция, в которой НДС принимается к вычету (в том числе и по общехозяйственным расходам), определяется следующим образом (п. 4.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.06.2009 N 03-07-14/61)):

Пропорция = Выручка (НДС) / Выручка ОБЩ,

где Выручка (НДС) - стоимость отгруженных в данном налоговом периоде товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (без учета НДС - Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61, Определение КС РФ от 27.05.2010 N 730-О-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08);
Выручка ОБЩ - общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в данном налоговом периоде (без учета НДС).

Пример 1. За II квартал выручка ПАО "Альфа" составила:
- по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализация которых не облагается НДС, - 2 800 000 руб.;
- по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализация которых облагается НДС, - 4 010 000 руб.
Общая выручка за II квартал составила 6 810 000 руб. (2 800 000 руб. + 4 010 000 руб.).
НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками во II квартале, составил 1 000 000 руб.
Пропорция для расчета суммы НДС к вычету: 4 010 000 руб. : 6 810 000 руб. = 58,88%, соответственно, сумма налога, разрешенная к вычету, равна 1 000 000 x 58,88% = 588 800 руб.
Сумма же НДС, подлежащая включению в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), равна 1 000 000 руб. - 588 800 руб. = 411 200 руб.

Применять иную методику определения пропорции, отличную от предусмотренной п. 4.1 ст. 170 НК РФ, организация не вправе (например, пропорционально площади помещений, используемых для облагаемой и необлагаемой деятельности, - Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09).

Какие доходы не учитываются при расчете пропорции

При расчете пропорции не учитывается доход, который не признается выручкой от реализации товаров (работ, услуг), например:
- проценты по банковским депозитам и остаткам на банковских счетах (Письма Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-05/41205, от 17.05.2012 N 03-07-11/145, от 17.03.2010 N 03-07-11/64);
- дивиденды по акциям (Письма Минфина России от 08.07.2015 N 03-07-11/39228, от 03.08.2010 N 03-07-11/339);
- дисконты по векселям (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/64);
- средства, полученные подразделением (в том числе филиалом иностранной организации) в качестве финансирования от головной организации (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-07-08/298, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 N 2037/12);
- суммы (включая уплату процентов), полученные в связи с изменением сроков предоставления средств, в том числе штрафные санкции за досрочное погашение займа (кредита), а также в связи с изменением процентных ставок и иных условий займа (кредита) (Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-08/188).
Эмитенты российских депозитарных расписок при расчете рассматриваемой пропорции не учитывают сделки (п. 4 ст. 170 НК РФ):
- по размещению и (или) погашению российских депозитарных расписок;
- по приобретению и реализации представляемых ценных бумаг, которые связаны с размещением и (или) погашением российских депозитарных расписок.
При определении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) необходимо учитывать стоимость товаров (работ, услуг), которые реализованы как на территории РФ, так и за ее пределами (Определение ВАС РФ от 30.06.2008 N 6529/08).
В отношении основных средств и нематериальных активов, которые приняты к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщики имеют право определять пропорцию в упрощенном порядке, а именно исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС либо освобождена от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за месяц, в котором основное средство (нематериальный актив) принято к учету. То есть пропорция может определяться по данным одного месяца, а не всего налогового периода (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Пример 2. ПАО "Альфа" в июле 2015 г. приобрело и поставило на учет автомобиль стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Организация использует указанное основное средство как для облагаемой, так и для не облагаемой НДС деятельности.

Таблица. Выручка для расчета пропорции, руб.

НДС к вычету по приобретенному основному средству компания может принять в следующем размере: 1 800 000 руб. : 3 800 000 руб. = 47,37% (исходя из пропорции за июль).

Сумма НДС, принимаемая к вычету, соответственно, составит: 180 000 x 47,37% = 85 266 руб.
Сумму НДС в размере 180 000 руб. - 85 266 руб. = 94 734 руб. необходимо учесть в первоначальной стоимости основного средства (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Специальные правила расчета пропорции для отдельных операций

В соответствии с НК РФ установлены специальные правила расчета пропорции, предусмотренной абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ:
- для операций с финансовыми инструментами срочных сделок (пп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
- для организаций, которые осуществляют клиринговую деятельность (пп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
- при осуществлении следующих освобождаемых от обложения НДС операций:
а) предоставление займа денежными средствами или ценными бумагами и операции РЕПО (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Напомним, что с 1 апреля 2014 г. при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, реализация которых освобождается от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных в текущем месяце. Она включается в совокупную стоимость отгруженных налогоплательщиком за налоговый период товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС.
В случае выдачи беспроцентного займа такая операция не увеличивает совокупную стоимость необлагаемых отгруженных товаров (работ, услуг) организации и, следовательно, не влияет на долю налога, который относится к ним.

Пример 3. В III квартале 2015 г. ПАО "Альфа":
- начислило проценты по предоставленному денежному займу в сумме 25 000 руб.;
- отгрузило товары, реализация которых облагается НДС, общей стоимостью 75 000 руб.
Таким образом, общая стоимость товаров, реализация которых облагается НДС, и освобождаемой от НДС услуги по предоставлению займа составила 100 000 руб. (25 000 руб. + 75 000 руб.).
Сумма "входного" НДС за рассматриваемый налоговый период составила 80 000 руб. Приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности. В соответствии с пропорцией сумма НДС, учитываемого в затратах, составит: 80 000 руб. x (25 000 руб. : 100 000 руб.) = 20 000 руб.

б) реализация ценных бумаг (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Пропорция в случае, если в течение квартала организация получала доходы от реализации ценных бумаг, будет следующая (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-05/41205):

Пропорция = Выручка (НДС) : (Выручка ОБЩ - Доходы от продажи ценных бумаг за квартал + "Налоговая прибыль от продажи ценных бумаг за квартал") x 100%.

Налоговая прибыль от продажи ценных бумаг определяется по данным налогового учета (см. Письмо Минфина России от 26.11.2014 N 03-07-11/60111).

Бухгалтерские счета для учета НДС

Для учета сумм "входного" НДС, как правило, заводят субсчета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость". Например:
- 19-ОБЛ - для учета НДС по товарам, работам, услугам, предназначенным для облагаемой деятельности, а также по объектам, о которых нельзя заранее сказать, где они будут использованы;
- 19-НЕОБЛ - для учета НДС по товарам, работам, услугам, предназначенным для необлагаемой деятельности, подлежащего включению в их стоимость;
- 19-НЕОБЛ/ОБЛ - для учета НДС по товарам, работам, услугам, которые используются одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности. НДС по итогам квартала необходимо будет разделить на налог, принимаемый к вычету, и налог, включаемый в состав расходов в соответствии с пропорцией;
- 19-НЕОБЛ/ОБЛ (ОС) - для учета НДС по каждому объекту основных средств и нематериальных активов, которые используются одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности (субсчета для учета НДС по приобретению основных средств и нематериальных активов можно завести в соответствии с тем же принципом, что и для учета НДС по товарам, работам, услугам).

Если нет раздельного учета

При отсутствии раздельного учета "входного" НДС в организации компания не сможет принимать к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются одновременно и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций (Определения ВС РФ от 14.09.2015 N 302-КГ15-10346 по делу N А33-9529/2014, от 09.07.2015 N 308-КГ15-6807 по делу N А15-166/2014, от 22.05.2015 N 308-КГ15-4210 по делу N А32-1605/2013, от 12.02.2015 N 307-КГ14-8162 по делу N А05-12863/2013 и др., Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02).
Кроме того, такой НДС не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а покрывается за счет чистой прибыли (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/296, Определение ВС РФ от 31.07.2015 N 302-КГ15-6042 по делу N А58-341/2014, Постановления ФАС Центрального округа от 27.02.2014 по делу N А35-2317/2013, Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 N Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19), Северо-Западного округа от 08.09.2008 N А56-39974/2007).
При отсутствии раздельного учета в отношении товаров (работ, услуг), использованных полностью для облагаемых операций, вычет правомерен (Определение ВАС РФ от 26.06.2008 N 8277/08, Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02, направлено для использования в работе нижестоящими налоговыми органами Письмом от 02.02.2007 N ШТ-6-03/68@).

Реализация имущества

Налоговая база при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС, уплаченного при его приобретении (в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ), определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-05/08). Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 24.06.2013 N 03-07-05/23714), а сумма НДС исчисляется по расчетной ставке, равной 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
При реализации такого имущества счета-фактуры выставляются в общеустановленном порядке, в том числе и в случае, когда налоговая база по такой реализации равна нулю (п. 4 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 6889/11), так как законодательством не предусмотрено освобождение налогоплательщика от выставления счетов-фактур в случае осуществления налогооблагаемой операции, по которой величина налоговой базы равна нулю.
Организация должна иметь документы, подтверждающие, что "входной" НДС включен в стоимость продаваемого имущества (п. 3 ст. 154 НК РФ). Такими документами могут быть отгрузочные документы продавца, в которых указана сумма предъявленного НДС (накладная, счет-фактура), а также документ, подтверждающий включение предъявленного НДС в первоначальную стоимость оборудования (акт о приеме-передаче объекта ОС, бухгалтерская справка-расчет и т.п.).

Практические ситуации

Закупка черных и цветных металлов для облагаемых операций

При закупке черных или цветных металлов для производства продукции, реализация которой облагается НДС, организация может принять входной налог к вычету (ст. ст. 171, 172 НК РФ, Письма Минфина России от 16.04.2013 N 03-07-11/12802, от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714).
Однако при реализации лома, образующегося в процессе производства, НДС необходимо восстанавливать (Письмо Минфина России от 16.04.2013 N 03-07-11/12802). При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости лома без учета переоценки (Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61).
Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Облагаемая деятельность образовательных учреждений

В образовательном учреждении, как правило, существует часть операций, которая является объектом налогообложения НДС, другая же часть не признается объектом налогообложения или освобождается от него (п. 2 ст. 149 НК РФ), что влечет за собой необходимость ведения раздельного учета по НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС "выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации".
Таким образом, для применения "льготного" налогообложения должны соблюдаться следующие условия:
- учреждение должно иметь статус бюджетного или автономного;
- учреждение должно оказывать услуги в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из бюджета.

Расчеты векселями третьих лиц

Компания может рассчитываться с поставщиками векселями третьих лиц за приобретенные товары (работы, услуги). В этом случае раздельный учет также необходимо вести, так как при таком способе расчетов происходит переход права собственности на вексель, то есть его реализация, а операции по реализации ценных бумаг освобождены от налогообложения (пп. 12 п. 2, п. 4 ст. 149, Письма Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126, МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22).
Если же вексель используется исключительно как средство платежа, его передача в оплату приобретенных товаров не признается реализацией ценной бумаги. Следовательно, у организации отсутствует обязанность по ведению раздельного учета НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@, Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/9481-09, от 23.05.2008 N КА-А40/4402-08).

Длительный производственный цикл

При производстве товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых больше шести месяцев, компания обязана обеспечить раздельный учет в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ. Это позволит не платить НДС с авансов за такие товары (работы и услуги).
Для применения названной льготы по НДС (в том числе и в случае привлечения подрядчиков - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2011 N А56-15567/2010) в налоговую инспекцию одновременно с декларацией нужно представить подтверждающие документы, а именно (п. 13 ст. 167 НК РФ):
- контракт с покупателем или заверенную копию;
- документ, подтверждающий длительность производственного цикла, содержащий наименование товаров (работ, услуг), срок изготовления, наименование организации-изготовителя. Такой документ выдается предприятию-изготовителю Минпромторгом России в соответствии с порядком его выдачи, утвержденным Приказом Минпромторга России от 07.06.2012 N 750.
Сумма НДС по приобретенным ценностям, которые используются для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, предъявляемая к вычету, указывается в строке 120 графы 3 разд. 3 декларации.
Если документ, подтверждающий длительность производственного цикла, еще не получен, а от покупателя поступила предоплата, НДС начислить все-таки необходимо (Письмо ФНС России от 12.01.2011 N КЕ-4-3/65@).
Операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения), отражаются в разд. 7 налоговой декларации по НДС, который заполняется на основании регистров бухгалтерского учета или на основании книги продаж (Письмо ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@).
Документами, подтверждающими ведение раздельного учета, могут быть, во-первых, учетная политика (Постановление ФАС Московского округа от 15.01.2008 N КА-А40/14151-07), во-вторых, рабочий план счетов бухгалтерского учета, журнал, оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 (Постановление ФАС Московского округа от 09.01.2008 N КА-А40/13748-07), бухгалтерская справка о распределении НДС (Постановление ФАС Московского округа от 10.01.2008 N КА-А40/13822-07), расчет НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2006 N А55-9050/2005-22), а также книги покупок и книги продаж (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 N А52-4203/2005/2).
Доказывать ведение раздельного учета должна именно организация, поэтому документов, подтверждающих это, должно быть достаточно (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 по делу N А53-19990/2010).

Если не превышен пятипроцентный лимит

Организации вправе не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению по НДС, не превышает 5% совокупных расходов на их приобретение или производство (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475, Минфина России от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714, от 30.05.2011 N 03-07-11/149), а всю сумму НДС, предъявленную продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в таком налоговом периоде, принять к вычету (Письмо Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-07/34). Порядок определения совокупных расходов необходимо закрепить в учетной политике (Письмо ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475 (п. 1)).
Доля расходов по необлагаемым операциям рассчитывается с учетом не только прямых, но и общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемые операции, а также и затраты по операциям, местом реализации которых не признается территория РФ (Письма Минфина России от 12.02.2013 N 03-07-11/3574, от 02.08.2012 N 03-07-11/223, от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714, ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@). Однако ФАС Поволжского округа в Постановлении от 23.07.2008 N А06-333/08 признал правомерным учет только прямых расходов, если он закреплен в учетной политике налогоплательщика.
Исчисление же пятипроцентной величины в отношении только одной или некоторых таких операций правилами не допускается (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.08.2012 N ЕД-4-3/12919@). Если в текущем квартале у организации нет отгрузки, которая освобождена от НДС, раздельный учет вести не надо (Письма Минфина России от 02.08.2012 N 03-07-11/225, от 06.03.2012 N 03-07-07/34, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2014 N 09АП-33550/2014, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2015 N 17АП-16957/2014-АК). Правила, установленные п. 4 ст. 170 НК РФ в части пятипроцентной величины, могут применять в том числе и торговые организации (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 N 2676/12).
Сумму расходов для расчета пятипроцентной величины необходимо рассчитывать на основании данных бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 29.05.2014 N 03-07-11/25771, ПБУ 10/99), а именно таких затрат, как прямые, косвенные, общепроизводственные, общехозяйственные, внереализационные, прочие (Письма Минфина России от 12.02.2013 N 03-07-11/3574, от 02.08.2012 N 03-07-11/223).

Экспортная деятельность

По операциям реализации на экспорт, облагаемым по нулевой ставке, установлен особый порядок принятия НДС к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ), а именно: право на вычет НДС по экспортным операциям возникает на последний день налогового периода, когда собран полный комплект документов, подтверждающих нулевую ставку (ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ).
Порядок ведения раздельного учета также необходимо отразить в приказе об учетной политике, в том числе и в отношении общехозяйственных расходов (Постановления Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2013 N А10-1755/2012, Определение КС РФ от 04.06.2013 N 966-О (п. 2.2), п. 10 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России от 12.11.2012 N 03-07-08/316, от 26.02.2013 N 03-07-08/5471, ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2011 N А42-1252/2011, от 29.06.2012 N А56-27834/2011, др.).
Итак, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% документы (их копии) налогоплательщик представляет не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (свободной таможенной зоны, перемещения припасов) (п. 9 ст. 165 НК РФ). Если по истечении этого срока налогоплательщик не представит такие документы, то соответствующие операции облагаются НДС по ставкам 10 и 18% (п. п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ), при этом сумма "входного" НДС по такой реализации может быть принята к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Сумму исчисленного налога с неподтвержденных операций организация вправе впоследствии восстановить (то есть применить ставку 0%) и по истечении 180-дневного срока, но только при наличии полного комплекта документов, подтверждающего применение нулевой ставки (абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Важно! Даже если доля расходов на производство и реализацию товаров, облагаемых по нулевой ставке, не превышает 5% от общей величины расходов, раздельный учет при экспортных операциях сумм НДС по приобретенным товарам необходимо вести. При этом порядок ведения такого учета экспортер должен разработать самостоятельно (Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 20.05.2015, Письма ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@, Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-08/5471).
Также следует раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0%, и в других операциях (п. 3 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-08/15125).

Использование основного средства для экспортных операций: новые правила

С 1 января 2015 г. сумма "входного" НДС, принятая к вычету по основным средствам, которые с названной даты используются для осуществления операций, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, не подлежит восстановлению.
Кроме того, не подлежит восстановлению НДС в ситуации, когда основные средства использовались для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, до 1 января 2015 г., а отгрузка этих товаров (работ, услуг) осуществлена после 1 января 2015 г. (пп. "б" п. 5 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).
Если же основные средства были использованы для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, до 1 января 2015 г. и до указанной даты осуществлена отгрузка этих товаров (работ, услуг), сумма "входного" НДС, принятая к вычету по таким основным средствам, подлежит восстановлению.

Начиная с 28 релиза в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 для организаций, осуществляющих деятельность облагаемую и не облагаемую НДС или (и) реализацию со ставкой НДС 0%, реализована новая методика ведения раздельного учета налога - раздельный учет НДС по способам учета на счете 19.

В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобожденные от налога операции:

• учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
• принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Возможность ведения раздельного учета НДС была реализована в программе 1С:Бухгалтерия 8 уже с самой первой редакции программы. Суть существующей методики заключается в том, что в течение налогового периода программа автоматически собирает в специальном регистре суммы НДС, подлежащие распределению. Программа не знает, где находится граница между деятельностью, облагаемой НДС, и деятельностью, не облагаемой НДС, поэтому считает, что весь НДС, предъявленный поставщиками, подлежит распределению. В конце налогового периода, перед формированием книги покупок, создается регламентный документ Распределение НДС по косвенным расходам, который подсчитывает выручку, облагаемую и не облагаемую НДС, подготавливает план распределения и при проведении производит распределение сумм НДС. Если бухгалтер не согласен с подготовленным планом распределения НДС, то он может вмешаться в процесс распределения только на последнем этапе, редактируя табличную часть регламентного документа. Вышеназванный метод был нами подробно рассмотрен ранее на примере программы 1С:Бухгалтерия 8 редакция 2.0. Программа 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 поддерживает существующую методику раздельного учета НДС и в тоже время предлагает новую, альтернативную.

Главное отличие новой методики заключается в том, что бухгалтер при поступлении товаров, работ, услуг уже принимает решение, что в дальнейшем будет происходить с предъявленными поставщиками суммами НДС:

• приниматься к вычету;
• включаться в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг;
• распределяться в конце налогового периода;
• относиться к реализации по ставке НДС 0%.

В данной статье мы рассмотрим принципы работы новой методики. Нас будет интересовать предъявленный поставщиками НДС при приобретении услуг и материально-производственных запасов.

Чтобы использовать новую методику раздельного учета НДС, необходимо в настройке параметров учета на закладке НДС для счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить третий вид субконто - Способы учета НДС.
Соответствующая настройка параметров учета показана на Рис. 1.

Для организаций, осуществляющих операции облагаемые и не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) по НДС, в учетной политике на закладке НДС необходимо установить флажок Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%. И для выбора новой методики раздельного учета НДС дополнительно устанавливается флажок Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Пример заполнения учетной политики организации по НДС представлен на Рис. 2.

Рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения - метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций». Организация «Рассвет» является плательщиком НДС.

Организация «Рассвет» занимается деятельностью облагаемой и не облагаемой НДС, например, производит различную продукцию. Причем, подразделение Цех 1 производит только продукцию, облагаемую НДС, а подразделение Цех 2 производит продукцию, не облагаемую НДС.

В январе 2014 года организацией было приобретено три услуги.

Первая услуга, стоимостью 118.000 рублей в т.ч. НДС 18% (18.000 рублей), была приобретена в интересах подразделения Цех 1 и отнесена в бухгалтерском учете на счет 20.01 «Основное производство». По данной услуге был получен акт № 11 и счет-фактура № 11. Приобретенная услуга относится только к деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, сумма НДС, предъявленная продавцом услуги, должна полностью приниматься к вычету.

Приобретение услуг в программе осуществляется с помощью документа Поступление товаров и услуг с операцией Услуги.

В табличной части документа выбирается номенклатура - приобретенная услуга и указывается ее стоимость. В реквизите Счета учета по гиперссылке открывается соответствующее окно, где указывается счет затрат (в нашем случае счет 20.01 «Основное производство») и заполняется его аналитика: номенклатурная группа (вид деятельности) - Облагаемая НДС, статья затрат - (например) Материальные расходы, подразделение затрат - Цех 1. В качестве счета учета НДС используется счет 19.04 «НДС по приобретенным услугам». Так как этот цех занимается только производством продукции, облагаемой НДС, то бухгалтер вправе в реквизите, определяющем способ учета НДС, установить значение Принимается к вычету.

Пример заполнения соответствующего документа Поступление товаров и услуг приведен на Рис. 3.

При проведении документ учтет расходы на услугу по дебету счета 20.01 с указанной в документе аналитикой и выделит на счет 19.04 предъявленную поставщиком сумму НДС. Обратите внимание на третье субконто вышеназванного счета - Принимается к вычету. Документ сделает запись в регистр накопления НДС предъявленный, который используется программой для формирования книги покупок. При наличии счета-фактуры (а мы его получили и зарегистрировали) на основании данного регистра формируется запись в регистр НДС Покупки (книга покупок).

Результат проведения документа Поступление товаров и услуг приведен на Рис. 4.

Вторая услуга, стоимостью 59.000 рублей в т.ч. НДС 18% (9.000 рублей), была приобретена для подразделения Цех 2 и учтена в бухгалтерском учете, так же как и в первом случае, на счете 20.01 «Основное производство». От поставщика был получен акт № 12 и счет-фактура № 12. Цех 2 производит только продукцию, не подлежащую налогообложению по НДС, следовательно, в реквизите, определяющем способ учета НДС, можно установить значение Учитывается в стоимости.

При проведении документ выделит на счет 19.04 предъявленную поставщиком сумму НДС с аналитикой Учитывается в стоимости. Следующей проводкой документ включит сумму НДС в стоимость приобретенной услуги. В регистре накопления НДС предъявленный создастся (запись с видом движения - Приход), а затем спишется (запись с видом движения - Расход) соответствующая запись, так как включенный в стоимость НДС больше не подлежит отражению в книге покупок.

Результат проведения документа Поступление товаров и услуг при включении суммы НДС в стоимость приобретенной услуги показан на Рис. 5.

Третья услуга, стоимостью 236.000 рублей в т.ч. НДС 18% (36.000 рублей), была приобретена для подразделения Дирекция и отнесена в бухгалтерском учете на счет 26 «Общехозяйственные расходы». От поставщика был получен акт № 13 и счет-фактура № 13. Так как расходы на услугу относятся к общехозяйственным (то есть относятся к деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС), предъявленная продавцом услуги сумма НДС должна в конце квартала распределяться. Поэтому в данном случае в качестве способа учета НДС бухгалтер выберет значение Распределяется.

При проведении документ выделит на счет 19.04 предъявленную поставщиком сумму НДС с аналитикой - Распределяется. В регистре накопления НДС предъявленный, как и в предыдущем случае,будет произведено списание, так как данная сумма НДС подлежит включению в книгу покупок только после ее распределения.

Для учета подлежащих распределению сумм НДС, их корректного распределения и частичного включения в стоимость товаров, работ, услуг используется специальный регистр накопления Раздельный учет НДС.

Результат проведения соответствующего документа Поступление товаров и услуг представлен на Рис. 6.

Организация «Рассвет» для производства продукции закупает материал - 500 штук на сумму 590.000 рублей, в т.ч. НДС 18% (90.000 рублей). Причем, данный материал используется для производства как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции, а также может использоваться и на общехозяйственные нужды. От поставщика получена накладная № 1 и счет-фактура № 25.

Поступление материально-производственных запасов в программе оформляется с помощью документа Поступление товаров и услуг с операцией Товары.

Так как дальнейшее использование материала еще не определено, бухгалтер, при поступлении данного материала, в реквизите, определяющем способ учета НДС, может указать значение - Принимается к вычету. В дальнейшем, при необходимости, способ учета НДС может быть изменен при передаче материалов в производство.

При проведении документ оприходует поступивший материал на счет 10.01 «Сырье и материалы» и выделит НДС на счет 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» с аналитикой Принимается к вычету. Документ сделает запись в регистр накопления НДС предъявленный, так как в текущий момент сумма НДС по данному материалу подлежит вычету. Для возможности дальнейшего изменения состояния НДС (распределения или включения в стоимость) документ создаст запись в регистре накопления Раздельный учет НДС.

Пример заполнения документа Поступление товаров и услуг и результат его проведения представлены на Рис. 7.

Для автоматического заполнения способа учета НДС в документах Поступление товаров и услуг можно использовать регистр сведений Счета учета номенклатуры. При установке в учетной политике данного способа раздельного учета НДС, в этом регистре становится доступным реквизит Способ учета НДС, значение из которого переносится в документы поступления.

Запись регистра Счета учета номенклатуры для группы номенклатуры Материалы показана на Рис. 8.

Например, по 100 единиц материала передаются для производства облагаемой НДС продукции в Цех 1 и для производства не облагаемой НДС продукции в Цех 2.

Для передачи материалов в производство в программе используется документ Требование-накладная.

На закладке Материалы в табличной части выбирается передаваемый в производство материал и его количество.

На закладке Счет затрат указывается счет затрат и его аналитика (куда передаем), а также указывается способ учета НДС. Так как мы передаем материал на производство облагаемой НДС продукции, то сумма НДС по данному материалу подлежит вычету.

При проведении документ в бухгалтерском учете спишет материал с кредита счета 10.01 в дебет счета 20.01 с указанной в документе аналитикой. Материал будет списан из регистра накопления Раздельный учет НДС, так как суммы НДС по данному материалу будут приниматься к вычету, и, следовательно, распределению больше не подлежат.

Документ Требование-накладная и результат его проведения представлены на Рис. 9.

При передаче материала в Цех 2 для производства продукции, не облагаемой НДС, в документе Требование-накладная на закладке Счет затрат указывается способ учета НДС - Учитывается в стоимости.

В этом случае при проведении документ изменит аналитику предъявленного НДС (спишет с кредита счета 19.03 с аналитикой Принимается к вычету в дебет счета 19.03 с аналитикой Учитывается в стоимости) и спишет НДС (включит в стоимость) в дебет счета 20.01. Так как сумма НДС по этому материалу включена в стоимость и больше не подлежит ни вычету, ни распределению, она будет списана из регистров накопления НДС предъявленный и Раздельный учет НДС.

Движения соответствующего документа Требование-накладная показаны на Рис. 10.

Например, 100 единиц материала передаются на общехозяйственные нужды.

Соответственно, в документе Требование-накладная на закладке Счет затрат должен быть указан счет 26 и способ учета НДС - Распределяется.

В этом случае при проведении документ спишет материал с кредита счета 10.01 в дебет счета 26 и изменит аналитику предъявленного НДС (спишет с кредита счета 19.03 с аналитикой Принимается к вычету в дебет счета 19.03 с аналитикой Распределяется). Сумма НДС по данному материалу спишется из регистра накопления НДС предъявленный (теперь НДС подлежит вычету только после распределения), и в регистре Раздельный учет НДС изменится способ учета НДС.

Движения соответствующего документа Требование-накладная показаны на Рис. 11.

Для автоматического заполнения способа учета НДС в документах Требование-накладная можно воспользоваться справочником Номенклатурные группы. При передаче материалов в производство на данную номенклатурную группу в документах будет устанавливаться соответствующий способ учета НДС (Рис. 12).

Допустим, что в первом квартале 2014 года организация «Рассвет» больше никаких ценностей не приобретала и материалы в производство больше не передавала. Тогда оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 за первый квартал 2014 года будет иметь следующий вид (Рис. 13).

В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью подлежит вычету сумма НДС в размере 72.000 рублей, включено в стоимость 27.000 рублей НДС и подлежит распределению 54.000 рублей НДС.

Для распределения сумм НДС, предъявленных продавцами, между деятельностью, облагаемой НДС, и деятельностью, не облагаемой НДС, в конце квартала необходимо сформировать регламентный документ Распределение НДС. Документ должен быть выполнен до формирования записей книги покупок и закрытия месяца.

Например, в организации «Рассвет» выручка за квартал от реализации продукции, облагаемой НДС, составляет 2.000.000 рублей, а выручка от реализации, продукции, не облагаемой НДС, составляет 1.000.000 рублей.

Рассмотрим работу данного документа.

По кнопке Заполнить документ на закладке Выручка от реализации рассчитает выручку за квартал облагаемую и не облагаемую НДС.

На закладке Распределение табличная часть будет заполнена подлежащими распределению суммами НДС - счет 19 со способом учета НДС - Распределяется. В нашем примере это 36.000 рублей НДС по учтенной на счете 26 услуге и 18.000 рублей НДС по материалу, переданному на общехозяйственные нужды. Суммы НДС будут распределены пропорционально рассчитанной документом выручке. В нашем примере, к деятельности, облагаемой НДС (принимается к вычету), относится две трети предъявленного НДС (36.000 рублей), а к деятельности, не облагаемой НДС (учитывается в стоимости), относится одна треть предъявленного НДС (18.000 рублей).

Заполненный документ Распределение НДС представлен на Рис. 14.

При проведении документ спишет с кредита счета 19 с аналитикой Распределяется в дебет счета 19 с аналитикой Принимается к вычету суммы НДС, подлежащие вычету. Создаст для дальнейшего формирования книги покупок записи в регистре накопления НДС предявленный.

Спишет с кредита счета 19 с аналитикой Распределяется в дебет счета 19 с аналитикой Учитываются в стоимости суммы НДС, относящиеся к деятельности, не облагаемой НДС. Далее суммы НДС с аналитикой Учитываются в стоимости спишутся в дебет счета затрат (в нашем случае счет 26), то есть включатся в стоимость.

Распределенные суммы НДС спишутся из регистра накопления Раздельный учет НДС.

Результат проведения документа Распределение НДС представлен на Рис. 15.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 за первый квартал 2014 года после распределения НДС будет иметь следующий вид (Рис. 16). Оставшиеся после распределения на счете 19 суммы НДС будут иметь аналитику Принимается к вычету.

После распределения можно формировать записи книги покупок.

Регламентный документ Формирование записей книги покупок за первый квартал 2014 года и его результат проведения представлены на Рис. 17.