Код бюджетной классификации 211. Бюджетная классификация

При расчете НДФЛ с дивидендов не применяются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, данный порядок подтвержден в п. 3 ст. 210 НК РФ, Письме ФНС от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@). Даже если дивиденды выплачиваются несколько раз в течение года, налог рассчитывается по каждой выплате отдельно, то есть не нарастающим итогом (п. 3 ст. 214 НК РФ, Письмо Минфина от 12.04.2016 № 03-04-06/20834).

Порядок расчета налога с дивидендов зависит от того, получает ли ваша компания дивиденды от других организаций.

Ситуация 1. Ваша компания не получает дивидендов

В этом случае налог рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ):

Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама не получает дивидендов

ООО «Альфа» выплатило своему участнику Иванову А.А. дивиденды в сумме 4 000 000 руб.

При их выплате удержан НДФЛ в сумме 520 000 руб. (4 000 000 руб. x 13%), участнику перечислено 3 480 000 руб. (4 000 000 руб. - 520 000 руб.).

Ситуация 2. Ваша компания сама получает дивиденды

Если вы получаете только дивиденды, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0%, НДФЛ можно рассчитывать так же, как в Ситуации 1.

В остальных случаях для расчета налога вам потребуются следующие показатели (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ , Письмо Минфина от 14.10.2016 № 03-04-06/60108):

сумма дивидендов, начисленная всем участникам, - величина «Д1»;
сумма дивидендов, полученных вашей компанией, - величина «Д2». В нее включаются дивиденды, которые:

не облагались налогом на прибыль по ставке 0%;
ранее не учитывались при расчете налогов с выплаченных вами дивидендов.

Рассчитайте вычет по НДФЛ по формуле:

Рассчитайте налог с дивидендов, начисленных участнику, по формуле:

Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама получает дивиденды

ООО «Альфа» принадлежат доли в уставных капиталах:

ООО «Гамма» - 100% (ООО «Альфа» владеет этой долей пять лет);
ООО «Дельта» - 30%.

ООО «Альфа» были получены дивиденды от ООО «Гамма» в сумме 1 000 000 руб. и от ООО «Дельта» - в сумме 1 500 000 руб. Эти дивиденды ранее не учитывались при расчете НДФЛ с дивидендов, выплаченных ООО «Альфа» своим участникам.

ООО «Альфа» распределило между участниками прибыль в сумме 4 000 000 руб., в т.ч.:

Иванову А.А. - 1 600 000 руб.;
ООО «Бета» - 2 400 000 руб.

НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых Иванову А.А., рассчитывается так:

вычет по НДФЛ с дивидендов составляет 600 000 руб. (1 600 000 руб. / 4 000 000 руб. x 1 500 000 руб.). Дивиденды, полученные от ООО «Гамма», при расчете вычета не учитываются, поскольку облагаются налогом на прибыль по ставке 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
НДФЛ с дивидендов составит 130 000 руб. ((1 600 000 руб. - 600 000 руб.) x 13%). Участник получает 1 470 000 руб. (1 600 000 руб. - 130 000 руб.).

НДФЛ с дивидендов уплачивается на обычный КБК для НДФЛ - 182 1 01 02010 01 1000 110.

Уплатить налог, удержанный ООО с выплаченных участникам дивидендов, надо не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Отражение дивидендов в справке 2-НДФЛ

Организации, которые выплачивают дивиденды физлицам, должны представить на них справки 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Сумму выплаченных дивидендов надо отразить в разд. 3 справки с указанием ставки налога - 13%. Сумма дивидендов указывается полностью, без уменьшения на сумму удержанного налога. Код дохода для дивидендов - «1010».

Если при расчете НДФЛ вы учитывали дивиденды, полученные от других организаций, в той же строке разд. 3, где вы указали сумму дивидендов, укажите сумму вычета с кодом «601». Если вычет не предоставлялся, то в графе «Сумма вычета» поставьте «0» (разд. I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).

Указывать вычет по НДФЛ с дивидендов в разд. 4 не надо (разд. VI Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).

Если помимо дивидендов вы выплачивали участнику другие доходы, облагаемые по ставке 13%, в т.ч. зарплату, укажите дивиденды вместе с другими доходами. Заполнять по дивидендам отдельные разд. 3 и 5 не надо (разд. I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, Письмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4272@).

Отражение дивидендов в 6-НДФЛ

Дивиденды нужно отразить в 6-НДФЛ за период, в котором они выплачены (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Начисленные, но не выплаченные дивиденды в 6-НДФЛ не отражаются.

В разд. 1 укажите:

в строках 020 и 025 - всю сумму дивидендов, выплаченных в отчетном периоде, вместе с НДФЛ;
в строке 030 - вычет с дивидендов, если он применялся;
в строках 040, 045 и 070 - НДФЛ с дивидендов.

В разд. 2 в отдельном блоке строк 100 - 140 покажите все дивиденды, выплаченные в один день, указав:

в строках 100 и 110 - дату выплаты;
в строке 120 - следующий рабочий день после выплаты;
в строках 130 и 140 - дивиденды вместе с НДФЛ и удержанный налог.

Особенность. Дивиденды, выплаченные в последний рабочий день отчетного периода, в разд. 2 не показывайте. Отразите их в разд. 2 за следующий квартал (Письма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).

Новикова Т. А. , к.э.н., практикующий аудитор, налоговый консультант, доцент МГУУ Правительства Москвы, ген. директор аудиторской фирмы ООО «ТЕРРАФИНАНС»

Организация, выплачивающая дивиденды физлицу, признается налоговым агентом по НДФЛ. Ставка НДФЛ с дивидендов в 2016 году установлена в размере 13%. С дивидендов необходимо исчислить и удержать данный налог, уплатив его в бюджет. Такая обязанность возникает независимо от того, является учредитель работником созданной им организации или нет. При этом НДФЛ с дивидендов рассчитывается в 2016 году с учетом ранее принятых изменений законодательства. А именно поменялась ставка налогообложения.

В этой статье вы найдете:

Как рассчитать НДФЛ с дивидендов: формула
Как отразить выплату дивидендов в бухучете

Как считаются НДФЛ с дивидендов в 2016 году ставка

По которой облагаются дивиденды резидентов РФ, равна 13%. Ранее, до 2015 года, напомним, применялась ставка 9%.

За какой период, за какой год, выплачены дивиденды – неважно. В любом случае применяется ставка 13%. Даже если, например, дивиденды выплачиваются за 2014 год. Ведь копить прибыль можно сколько угодно лет и выплачивать дивиденды каждый год необязательно.

Стандартные, имущественные и социальные вычеты по НДФЛ к дивидендам не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

По нерезидентам ставка НДФЛ с дивидендов в 2016 году , как и раньше, повышенная – 15%. Он не менялся (п. 3 ст. 224 НК РФ).

По каким формулам считать НДФЛ с дивидендов

НДФЛ с дивидендов налоговому резиденту РФ определяют с учетом того, получала ли организация дивиденды от других компаний или нет. Это в случае, если сама она состоит в составе учредителей других юрлиц. Когда таких доходов у организации нет, налог считают по формуле (п. 3 ст. 214 НК РФ):

Если компания в текущем или предыдущем годах получала дивиденды от участия в других организациях, порядок расчета НДФЛ будет иной. И зависит он от того, учтены ли полученные дивиденды от участия в других организациях при выплатах участникам. Если учтены, то НДФЛ считается в обычном порядке – по той формуле, которую мы привели выше.

Если же, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то НДФЛ считается так (абз. 2 п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ, письма Минфина России от 06.02.08 № 03-03-06/1/82, от 31.10.12 № 03-08-05, от 19.02.08 № 03-03-06/1/114):

Удерживать НДФЛ не потребуется, только если дивиденды, полученные вашей организацией, окажутся больше или равны выплачиваемым ею дивидендам.

Пример 1 . По итогам 2015 года общество получило чистую прибыль в сумме 1 000 000 руб. Часть прибыли (600 000 руб.) учредители решили направить на выплату дивидендов: А.Г. Козлову (доля в уставном капитале – 60%, сотрудник фирмы, резидент РФ) и О.Г. Асад (доля – 40%, не работник фирмы, гражданин Ирака, нерезидент РФ). Решение о выплате оформлено 23 марта 2016 года протоколом.

Сумма дивидендов, полагающихся А.Г. Козлову, равна 360 000 руб. (600 000 руб. × 60%). Сумма дивидендов О.Г. Асад – 240 000 руб. (600 000 руб. × 40%). Расчет бухгалтер оформила бухгалтерской справкой.

В величину чистой прибыли (600 000 руб.), которая направляется учредителями ООО на выплату дивидендов, вошли доходы фирмы от долевого участия в других компаниях в сумме 100 000 руб.

Итого НДФЛ с дивидендов О.Г. Асад равен 36 000 руб. (240 000 руб. × 15%).

НДФЛ с доходов А.Г. Козлова – 39 000 руб. [(360 000 руб. : 600 000 руб.) × (600 000 руб. – 100 000 руб.) × 13%].

Облагаются ли дивиденды страховыми взносами

Страховые взносы на дивиденды не начисляются (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).

В налоговом учете также ни при одной системе налогообложения операция никак не отражается, поскольку дивиденды платятся за счет чистой прибыли общества, оставшейся после налогообложения.

Как начислить дивиденды и НДФЛ по ним

В бухучете дивиденды начисляются на дату, когда было проведено общее собрание о распределении прибыли и собственниками организации принято решение о распределении прибыли на выплату дивидендов. При этом должен быть оформлен соответствующий протокол (решение единственного учредителя). В документе должно быть точно указано, какая часть чистой прибыли (или вся сумма) направляется на выплату дивидендов (п. 6 ст. 37, ст. 39 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, ст. 63 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Важная деталь: без протокола (решения) собственников компании бухгалтер самостоятельно начислять дивиденды не вправе. Это сугубо компетенция учредителей – решать, как распоряжаться заработанной компанией прибылью (подп. 3 п. 2 ст. 67.1 ГК РФ). Бухгалтер в обязательном порядке должен заручиться указанным документом и лишь после этого проводить соответствующие операции в учете.

Теперь что касается НДФЛ. Налог из дивидендов исчисляется и удерживается непосредственно при их выплате. Напомним, срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы организации. Так, ООО должно перечислить дивиденды не позднее 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение, то есть составлен протокол или единоличное решение собственника. Меньший срок разрешается прописать в уставе компании (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Если в установленный период времени дивиденды не будут выплачены, учредитель может обратиться в организацию и потребовать их перечисления. Если этого не будет сделано, собственник вправе обратиться в суд с требованием вернуть причитающиеся ему суммы (п. 16 постановления ВАС РФ от 18.11.03 № 19). Для акционерных обществ срок выплаты зависит от статуса акционеров, а также момента, когда получатели дивидендов были определены. Конкретные даты регламентируются статьей 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

Как отразить выплату дивидендов на счетах бухучета

Бухгалтерские записи по начислению и выплате дивидендов и налога согласно Инструкции к Плану счетов бухучета будут такие (при этом вместо счета 75 используется счет 70, если учредитель является одновременно работником организации):

Начислена сумма дивидендов, причитающаяся физлицу;

Удержан НДФЛ с дивидендов;

Уплачен удержанный НДФЛ в бюджет;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51 (50)

Выплачены дивиденды (за минусом удержанного НДФЛ).

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1 . При этом предположим, что выплата дивидендов состоялась 24 марта и НДФЛ с них перечислен своевременно – 25 марта.

Итого в бухучете сделаны следующие записи.

23 марта

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– 360 000 руб. – начислены дивиденды А.Г. Козлову;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

– 240 000 руб. – начислены дивиденды О.Г. Асад.

24 марта

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 39 000 руб. – удержан НДФЛ с дивидендов А.Г. Козлову;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 36 000 руб. – удержан НДФЛ с дивидендов О.Г. Асад;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– 321 000 руб. (360 000 руб. – 39 000 руб.) – выплачены дивиденды А.Г. Козлову (за минусом удержанного НДФЛ);

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51

– 204 000 руб. (240 000 руб. – 36 000 руб.) – выплачены дивиденды О.Г. Асад (за минусом удержанного НДФЛ).

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

– 75 000 руб. (39 000 руб. + 36 000 руб.) – уплачен удержанный НДФЛ в бюджет;

Когда требуется перечислить НДФЛ с дивидендов

Перечислить сумму исчисленного и удержанного с дивидендов НДФЛ в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Значение КБК по НДФЛ с дивидендов в 2016 году: 182 1 01 02010 01 1000 110.

Как отчитаться по НДФЛ с дивидендов

По итогам года, в котором выплачены дивиденды, ООО должны представить справку 2-НДФЛ на своего учредителя (п. 1 ст. 230 НК РФ, письмо Минфина России от 19.10.15 № 03-03-06/1/59890). Так, если суммы перечислены в 2016 году, то отчитаться по ним нужно лишь в 2017 году, не позднее 1 апреля.

ОАО выплачивают дивиденды по акциям, поэтому для них предусмотрен другой порядок. Акционерные общества должны подать декларацию по налогу на прибыль в отношении физлиц – получателей дохода (п. 2 и 4 ст. 230, ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС России от 19.02.14 № БС-4-11/2821). При этом нужно учитывать, что в действующей форме декларации по налогу на прибыль отсутствует специальный раздел для отражения дивидендов. А именно – сведений о сумме дивидендов, выплаченных акционеру-физлицу, и сумме удержанного с дивидендов НДФЛ. Поэтому эти данные рекомендуется указывать в разделе В декларации, который надо заполнить на каждое лицо, получающее от вас выплаты (письмо ФНС России от 06.10.14 № ГД-4-3/20447). Причем декларацию по налогу на прибыль оформляйте в следующем составе: титульный лист; подраздел 1.3 раздела 1; лист 03 с заполненными разделами А и В (письмо ФНС России от 20.06.14 № ГД-4-3/11868@). Одновременно с декларацией целесообразно подать и справку по форме 2-НДФЛ на каждого акционера.

НДФЛ с дивидендов, выплаченных после 1 января 2015 года, надо удержать по ставке 13%. При этом не важно, за какой период они распределены. Есть и особые случаи расчета и уплаты налога с дивидендов.

Ставка НДФЛ с дивидендов в 2016 году

Ставка НДФЛ с дивидендов в 2016 году для резидентов, то есть для тех, кто пробыл на территории России не менее 183 дней за последние 12 месяцев, составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Ставка НДФЛ с дивидендов в 2016 году для нерезидентов - 15 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Напомним, что налоговый статус учредителя компания должна определять на момент каждой выплаты. В течение года он может становиться как резидентом, так и нерезидентом. По итогам налогового периода компания устанавливает окончательный налоговый статус участника и ставку. Если статус изменился, надо пересчитать НДФЛ за весь налоговый период (письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444).

Расчет НДФЛ с дивидендов

При расчете НДФЛ с дивидендов надо применять ту ставку, которая действует на дату получения дохода. А такой датой считается день, когда дивиденды выплачены участнику. Если это произошло в 2016 году, то НДФЛ надо рассчитать по ставке 13%. Если акционер не получил деньги из-за ошибки в реквизитах, фактически дохода у него нет.

Если компания получила дивиденды от участия в другой организации, при расчете НДФЛ надо использовать формулу из пункта 5 статьи 275 НК РФ. Сначала нужно определить долю дивидендов участника: разделить сумму выплат в его пользу на все распределяемые дивиденды. Затем определить разницу между общей суммой распределяемых дивидендов и дивидендами, которые были получены в текущем периоде и прошлом году. Первый показатель надо умножить на второй и на ставку налога. Тот факт, что в 2015 году ставка налога по дивидендам изменилась, не влияет на расчет НДФЛ.

Пример

В 2014 году компания получила дивиденды от участия в другой организации в сумме 254 000 руб. В 2015 году она распределяет прибыль в размере 4 млн рублей. Доля Иванова в уставном капитале - 30%, доля Петрова - 70%. Иванов должен получить 1 200 000 руб. (4 000 000 руб. × 30%), Петров - 2 800 000 руб. (4 000 000 руб. × 70%).
С дивидендов Иванова надо удержать налог 146 094 руб. (1 200 000 руб. : 4 000 000 руб. × (4 000 000 руб. – 254 000 руб.) × 13%). С Петрова - 340 886 руб. (2 800 000 руб. : 4 000 000 руб. × (4 000 000 руб. – 254 000 руб.) × 13%).

Уплата НДФЛ с дивидендов в 2016 году

Обязанность уплаты налога возникает у компании в момент перечисления дивидендов.

На практике часто бывает, что компания состоит на учете в инспекции в одном городе, а долю имеет учредитель, проживающий в другом городе. Возникает вопрос, в какую инспекцию надо платить НДФЛ с дивидендов.

Сразу скажем, что порядок расчетов с бюджетом не зависит от того, где зарегистрирован получатель дохода. Компания перечисляет НДФЛ с дивидендов в ту инспекцию, в которой она сама состоит на учете (п. 7 ст. 226 НК РФ). Сделать это, напомним, необходимо в день перечисления дивидендов учредителю (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с дивидендов в 2016 году. Образец платежного поручения

Если компания перечислила дивиденды по акциям и НДФЛ, но деньги вернулись, например из-за смены банковских реквизитов акционера, и были перечислены акционеру повторно, возвращать и заново перечислять НДФЛ не требуется. Налог с дивидендов, выданных акционерам, перечисляют в бюджет в течение месяца со дня их выплаты. То есть обязанность удержать НДФЛ возникает у компании в момент перечисления дивидендов. Если акционер не получил деньги из-за ошибки в реквизитах, фактически дохода у него не возникает. Поэтому ранее перечисленный в бюджет НДФЛ - это переплата. Его надо вернуть из бюджета, а при повторном перечислении дивидендов удержать и заплатить заново. Но, как мы выяснили, в Минфине считают, что компания вправе не возвращать переплату. Ее можно зачесть, причем без заявления.

Отсрочка уплаты НДФЛ с дивидендов

Компания может отложить уплату НДФЛ с дивидендов учредителя, если у нее есть к нему встречное требование. Например, по оплате товара или по возврату займа.

Встречные долги надо зачесть. Но если долг больше (или равен) дивидендам, то компания не будет передавать учредителю деньги, а значит, не сможет удержать НДФЛ. О полученном доходе требуется сообщить в инспекцию не позднее 1 февраля 2017года. Затем учредитель сам сдаст декларацию, по которой срок оплаты налога не позднее 15 июля 2017 года.

Пример

Дивиденды равны 500 тыс. рублей. Компания зачитывает их за минусом налога. То есть 435 тыс. рублей (500 000 руб. × (100% –13%)). Разницу в виде налога (65 тыс. руб.) можно перечислить участнику только в следующем году, когда возникнет обязанность платежа. В результате отсрочить выплату денег (в сумме налога) получится до середины следующего года.

Но здесь есть риски. Поскольку компания и учредитель взаимозависимы, такие сделки под особым контролем у налоговиков. Поэтому зачитывать стоит лишь реальные долги. Рискованно давать деньги в долг учредителю накануне выплаты дивидендов, а затем зачитывать требования. Кроме того, безопаснее, чтобы к моменту зачета подошел срок оплаты каждого долга. Причем стоит оформить двухстороннее соглашение о зачете требований. Даже если налоговики попытаются признать его недействительным, отбиться от претензий получится в суде (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.03.2014 № А29-6811/2013).

Если один из учредителей вышел из состава участников и его доля была безвозмездно распределена между другими участниками, доля для каждого из учредителей является доходом в натуральной форме. А с ее действительной стоимости надо удержать НДФЛ. Поскольку доход неденежный, удержать налог в момент его получения нет возможности. Поэтому можно сделать это с любых доходов, которые в текущем году выплачиваются учредителям. В том числе и с дивидендов. Надо только учесть, что сумма удержанного налога не должна превышать 50% от выплат. А если денежных доходов у учредителей до конца года не будет, о неудержанном НДФЛ потребуется сообщить в инспекцию.

Справка 2-НДФЛ по дивидендам

В справку 2-НДФЛ по дивидендам необходимо включать сведения о доходах «физика» за истекший год, а также о суммах НДФЛ за этот период. Датой фактического получения дохода в виде дивидендов является день их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому, если компания выплатила дивиденды в 2016 году, включить эти суммы надо в справку за 2016 год. При этом сумму НДФЛ необходимо исчислять по ставке 13%.