Расшифровка налоговых активов и обязательств оно, она, пно, пна. Расшифровка налоговых активов и обязательств оно, она, пно, пна Постоянные и временные разницы в 1с бп

Основная цель, стоящая в программе 1С перед налоговым учетом, заключается в правильности определения величины налогооблагаемой базы для определения налога на прибыль. Расчет базы не представляет большой сложности, и определяется в качестве разницы между полученными доходами и понесенными расходами компании.

Основная проблема заключается в правильном отнесении тех или иных доходов (расходов) к нужным видам учета. Результатом становится появление постоянных и переменных разниц.

Зависимость бухгалтерского и налогового учета выражается формулой:

БУ = НУ + ПР + ВР , где

БУ – сумма по налоговому учету;

НУ – сумма по налоговому учету;

ПР – постоянная разница;

ВР – временная разница.

Принципы реализации налогового учета в 1С

В программе 1С: Бухгалтерия для реализации обозначенной формулы применяется специальный регистр, где для каждого из значений предусматривается наличие собственного ресурса.

От рядового пользователя не требуются глубокие познания в механике существования регистров и проводимого распределения, но базовый набор знаний по данному вопросу будет вполне кстати. Особенно учитывая тот факт, что регистр взаимосвязан с создаваемыми проводками.

Отражаемые в программе проводки могут иметь сразу четыре суммы, опирающиеся на представленную выше формулу. Рисунок ниже позволяет увидеть ситуацию, при которой суммы, проходящие по бухгалтерскому и налоговому учету, будут отличными друг от друга. Эта разница формирует временную разницу (ВР).

В процессе проведения документов системой производится автоматическое распределение всех статей по соответствующим категориям. После того, как отчетный период закрывается, происходит формирование налоговой базы.

Для плана счетов в программе 1С имеются определенные особенности. В частности для всех счетов, принимающих участие в отражении налога на прибыль, проставляется флажок «НУ». Например, счета 20, 23 и 25 снабжаются подобной отметкой, а для счета 19, не участвующего в отражении прибыли, его проставление не требуется.

Это приводит к тому, что в отдельных формируемых проводках заполнению подлежит исключительно дебетовая или кредитовая части. Например, представленный ниже рисунок демонстрирует отражение начисления взносов, где указание суммы происходит только по дебету, а сумма по кредиту не указывается.

Объясняется это тем, что счет 68.01 не входит в категорию налоговых счетов, а проставление для него признака «НУ» не требуется.

При проведении промежуточных расчетов задействуется счет 68.04.2, не входящий в состав типового плана счетов. Данный субсчет выступает специальной разработкой создателей 1С. В частности формируемая проводка Дебет 68.04.2 Кредит 99.09 на сумму в 0,15 рубля предназначена для округления суммы до целочисленного значения.

Поиск и устранение ошибок по налогу на прибыль в 1С

Несмотря на высокую степень автоматизации проводимых операций по расчету налога на прибыль, нельзя исключать риски появления ошибок. Особенно это характерно для ситуаций, когда значительные массивы информации вносятся в ручном режиме.

Функции контроля в программе 1С реализованы через документ «Анализ учета по налогу на прибыль».

Каждый из доступных разделок открывается двумя нажатиями на клавише мыши. При этом все разделы, имеющие подозрение на ошибку, систем для удобства обводит красным цветом.

Например, раскрытие раздела «Прочие расходы по реализации» позволяет увидеть документы, ставшие причиной образования различных сумм. Для вывода документов пользователю требуется проставить флажок «По документам».

После внесения необходимых изменений отчет приобретает «правильный» внешний вид и сходится по цифрам.

Настройка налогового учета в 1С

В конце необходимо упомянуть о настройках налогового учета. Сегодня требования ПБУ 18/02 распространяются не на все организации, соответственно часть предприятий в процессе ведения учета могут обходиться без выделения постоянных и временных разниц. Соответствующая отметка об этом делается в закладке «Налог на прибыль».

Со стороны рядового пользователя никаких дополнительных действий не требуется, так как итоговая сумма налога окажется идентичной вне зависимости от того, использовались ПБУ 18/02 или нет.

Отличия будут наблюдаться только в отчетах. При применении ПБУ 18/02 в оборотно-сальдовой ведомости будут отражаться сведения по счетам 77 и 09 и с отражением сумм на счету 68.04.2. Представленный выше отчет отражает корректные сведения по отчету с ПБУ 18/02. Таким образом, проведение проверок оказывается более легкой процедурой при условии использования указанных выше правил.

В соответствии с действующим законодательством все компании должны вести БУ и НУ в соответствии с ПБУ 18/02. Исключение составляет только малый бизнес.

1С производит все расчеты автоматически согласно заданным настройкам. При возникновении отличий в учете текущих обязательств налогоплательщика и его активов по документам, предназначенной для ведения регистров НУ и БУ образуются временная (ВР) и постоянная (ПР) разницы.

В связи с использованием ПБУ 18/02 вместо налога на прибыль появились такие определения, как «Условный расход» (УР) и «Условный доход (УД)».

УР (УД) = Бух. прибыль (убыток) × % налога.

При этом программа контролирует правильность самого важного равенства:

БУ = НУ + ПР + ВР

БУ и НУ в данном случае представляют собой общие суммы активов и обязательств организации в БУ и НУ соответственно.

В данной статье мы рассмотрим настройку 1С 8.3 для налога на прибыль, ввод первичной документации для начисления налога и сам расчет на примере фирмы ООО «Рога». Она занимается производством и реализацией поддонов из покупных материалов — досок. Именно данные затраты, а так же расходы на оплату труда, покупку основных средств будут учитываться при вычислении налога на прибыль.

В программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 налог на прибыль рассчитывается полностью автоматически. Для его правильного расчета необходимо произвести ряд предварительных настроек.

Перейдите в раздел «Главное» — « ». В открывшемся окне установите флаг на пункте «Применяется ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В последних версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 настройки налогов и отчетов производятся отдельно. Перейти к ним можно по соответствующей гиперссылке из нижней части данной формы. В рамках данного примера нам не нужно дополнительно ничего настраивать.

Первичные документы в 1С для начисления налога на прибыль

Поступление (акты, накладные)

Отразим в 1С 8.3 поступление досок. Они являются материалами, из которых в дальнейшем будет производиться продукция.

В проводках данного документа не образовалось никаких разниц, поэтому значения ПР и ВР остались пустыми. Так же обратите внимание, что Сумма по НДС в размер 1260 рублей не отразилась по дебету. Это произошло в связи с тем, что в программе счета по отражению НДС не входят в перечень налоговых в плане счетов.

Поступление оборудования

Отразим в 1С поступление и . В новых версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 это можно сделать одним документом. Он располагается в разделе «ОС и НМА» — «Поступление основных средств».

В документе принятия к учету добавим амортизационную премию в размере 30% для уменьшения налога.

Сумма данной премии отразится в движениях документа по дебету «КВ» и будет составлять 105 тысяч рублей.

Отражение заработной платы в бухгалтерском учете

Так же включим в расходы оплату труда сотрудникам. Сделать это можно при помощи одноименного документа.

В результате будут созданы движения, как по самому начислению заработной платы, так и по налогам.

Требование-накладная

На данном этапе нам необходимо списать материалы в производство. Спишем те доски, которые мы купили в нашем примере ранее.

Продажа готовых изделий

Первым делом нужно отразить выпуск готовой продукции . Предположим, что из десяти списанных досок мы произвели десять поддонов.

Для отражения факта продажи наших поддонов в 1С воспользуемся документом «Реализация (акты, накладные)». Цена поддона будет составлять 150 рублей. Продадим их все.

Амортизация

Последним шагом перед расчетом налога на прибыль будет принятого к учету ранее станка. В связи с тем, что мы приняли его к учету в июле 2017 года, амортизация будет начисляться только при закрытии августа.

По сформировавшимся движениям видно, что программа учла амортизационную премию, которая составляет 105 тысяч рублей за токарный станок.

Расчет налога на прибыль

Для просмотра отложенных налоговых обязательств и активов по итогу месяца, сформируйте справку-расчет «Налоговые активы и обязательства». Найти данный отчет можно, например, в обработке «Закрытие месяца».

Из этой же обработке можно сформировать справку – расчет «Расчет налога на прибыль». В ней будут отображаться не только финансовый результат деятельности организации, но и налог на прибыль за текущий месяц, год и за прошлые месяцы текущего года.

По данному отчету видно, что сумма налога на прибыль за текущий месяц составляет 20 процентов от прибыли за текущий месяц:

1 271,19 рублей * 20% = 254,24 рублей

Проверка данных

Проверить правильность данных, отраженных в учете и принимающих участие при расчете данного налога можно в отчете «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль». В шапке отчета укажем период – август 2017 года.

При нажатии на каждый из разделов данного отчета можно увидеть более подробные расчеты.

При проверке корректности расчета налога на прибыль рекомендую пользоваться отчетом "Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль".

В этом отчете блоки "Доходы" и "Расходы" формируются по регистру бухгалтерского учета и поддаются дополнительной расшифровке, а блок "Корректировка (ПНО, ПНА, ОНО, ОНА)" не расшифровывается.

Если у вас расхождения в этом отчёте, то первым делом проверьте заполненость субконто "ПрочиеДоходыИРасходы" по 91 счету - пустых субконто быть не должно.

По своему опыту скажу, что проблемы с временными разницами в 1С существуют, они не могут образоваться из ничего и бывает, что бухгалтерские справки создают временную разницу, а ОНО или ОНА регламентная операция не формирует, тут я склоняюсь, что ошибка где-то тут , но надо сказать, что стандартные документы в 1С (кроме Авизовок в бухгалтерии корп) не приводят к ошибкам в ОНО и ОНА, скорее это всё же ошибки учёта. Ошибок с формированием ПНО и ПНА по постоянным разницам я не встречал.

Для расшифровке данных сумм можно открыть "Справку расчет по налогу на прибыль"

Сформируется "Справка- расчет налога на прибыль":

Но её трудно анализировать и сформировать её можно только за месяц, поэтому был сделан следующий отчёт:

Блок "По хозрасчетному" аналогичен блоку "Корректировка (ПНО, ПНА, ОНО, ОНА)" отчета "Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль" и по нажатию правой кнопки мыши можно получить детальную расшифровку по субконто:

На изображении значения расшифровок я затер, чтобы меня не обвинили в раскарытии коммерческой тайны, у Вас же расшифровка будет формировать корректно.

Данный отчет можно использовать при проверке закрытия месяца, но всё же данные будут корректно расшифровываться в случае автоматического формирования ОНО, ОНА, ПНО, ПНА регламентной операцией.

Можно также попытаться расшифровать обязательства непосрественно по регистру бухгалтерии, для этого сделал ещё два отчета, они расшифровывают обороты 90 и 91 счетов по ПР и ВР.

Расшифроква ПНО и ПНА по Хозрасчетному:

Расшифроква ОНО и ОНА по Хозрасчетному:

В версии 2.0 существовал отчет Справка расчет Постоянных и временных разниц", и я захотел сделать аналогичный отчет для 3.0 для временных разниц, только надо оговориться, что данный отчет будет давать погрешность из-за ошибок округления, т.к. в 1с разницы считаются по Видам активов, а не по самим активам. Отчет называется "Справка расчет отложенные налоговые активы и обязательства"

Трефиленков Дмитрий - управляющий партнер компании «РГ-Софт ». Сертифицированный специалист 1С в области программирования, управленческого и оперативного учета. Специалист в области построения автоматизированных систем бюджетирования, бухгалтерского учета и учета по МСФО. 1С:Эксперт по технологическим вопросам. Руководитель ряда крупных проектов по автоматизации Российских и транснациональных корпораций.

Булавский Анатолий - программист-консультант компании «РГ-Софт », сертифицированный специалист 1С.

Введение.

Ведение учета по ПБУ 18/02 сегодня является одним из самых сложных разделов бухгалтерского учета. Многие организации стараются минимизировать возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, но последние изменения в законодательстве лишь увеличивают количество ситуаций, когда они возникают. На рынке существует не так много программных продуктов, в которых бы расчет налога на прибыль и учет по ПБУ 18/02 были автоматизированы на должном уровне, одним из них является 1С:Бухгалтерия 8. В этом продукте полностью автоматизирован учет постоянных и временных разниц в учете ОС, курсовых разниц, при отражении большинства нормируемых расходов, в производстве. 1С:Бухгалтерия 8 автоматически рассчитывает постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства, обеспечивает подробный аналитический учет возникающих разниц. За все это отвечает целый комплекс программных средств и с ним не так просто разобраться. Обычно понимания и знаний пользователей о работе этой подсистемы хватает для грамотного отражения в учете хозяйственных операций. Тем не менее, при возникновении ошибок в учете по ПБУ 18/02 пользователи не всегда могут найти ошибку и не способны методично проверить все аспекты учета. В программе присутствуют отчеты, но ним тяжело найти ошибку в случае большого количества разниц.

В этой статье мы расскажем о разных видах ошибок, возникающих в учете по ПБУ 18/02 и опишем средства поиска и исправления этих ошибок.

Требования законодательства.

Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете регулируется в законодательстве РФ положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02. В соответствии с данным документом, «налогом на прибыль признается для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода». Следовательно, для корректного ведения учета необходимо иметь алгоритмы расчета постоянных налоговых активов (обязательств) и отложенных налоговых активов (обязательств). Согласно ПБУ, «Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль», а «Отложенные налоговые активы (обязательства) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль». В дальнейшем эти налоговые активы и обязательства будем сокращенно называть ПНО, ПНА, ОНА и ОНО, соответственно.

Проверка правильности ведения учета по ПБУ 18/02 сводится к следующему алгоритму:

1. проверка того, все ли разницы выявлены и верно ли определен их тип
2. проверка классификации временных разниц как вычитаемых или налогооблагаемых
3. проверка классификации постоянных разниц как приводящих к увеличению или уменьшению налоговых платежей
4. проверка расчета и правильности отражения в бухгалтерском учете ОНО, ОНА, ПНО и ПНА
5. проверка прочих операций по ПБУ 18/02 (убыток, перенесенный на будущее; переоценка при изменении ставки налога и т.п.)

Реализация в программе.

Для контроля правильности вычислений по налогу на прибыль в программах 1С предусмотрено ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским. Налоговый учет в программе 1С:Бухгалтерия 8 реализован через отдельный «План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)». Его счета практически идентичны счетам бухгалтерского учета и при формировании проводок по бухгалтерскому учету, документ формирует и проводки по налоговому учету в отдельном регистре с видом учета «НУ» (). Соответствие между счетами двух видов учета устанавливается в таблице «Соответствие счетов БУ и НУ». Следует отметить, что не для всех счетов хозрасчетного плана счетов созданы счета налогового учета. Например, для всех счетов учета взаиморасчетов в соответствие поставлен единый счет ПВ («поступление / выбытие»), а у счетов учета денежных средств аналогов нет.

По ряду причин, таких как различия в способах начисления амортизации или нормирование расходов в НУ, могут появляться различия в оценке доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Эти разницы по требованиям ПБУ 18/02 следует классифицировать на временные и постоянные, а следует учитывать раздельно по видам активов и обязательств. Однако в реальности для корректного учета разниц часто необходимо знать не только к какому виду активов и обязательств они относятся, но и даже привязывать к конкретному активу и обязательству. Поэтому было принято решение учитывать эти разницы на тех же счетах, что и сами активы, с той же подробностью аналитического учета. Т.е по разницам следовало делать отдельные проводки. Разницы относятся к бухгалтерскому учету, однако, чтобы избежать усложнения структуры регистра бухгалтерского учета, было решено фиксировать их в регистре налогового учета. Постоянные разницы вносятся в регистр с видом учета «ПР», а временные «ВР». Отсюда получается, что для правильного учета характерно равенство БУ = НУ + ПР + ВР, причем левая часть фиксируется в бухгалтерском регистре (обычная проводка), а правая в налоговом (до трех проводок по одной операции). Это равенство должно выполняться для движений и сальдо по всем счетам, по которым установлено соответствие.

Программа 1С:Бухгалтерия 8 автоматически формирует проводки по счетам налогового учета. Для этого во всех документах есть возможность указать счета налогового учета и особенности определения сумм проводок. Так, суммы доходов и расходов, принимаемых в налоговом учете указываются в документах отдельно от бухгалтерских, а суммы, относящиеся постоянным разницам, обычно также задаются в документах в явном виде, либо могут быть определены по некоторым дополнительным реквизитам, таким как статьи затрат. Суммы же временных разниц практически всегда определяются из приведенного выше равенства, то есть рассчитываются по формуле: ВР = БУ – НУ – ПР. Если пользователь формирует ручные проводки по бухгалтерскому учету, то он должен сам формировать проводки и в налоговом учете и следить за выполнением равенства.

Посчитанные временные разницы делятся по видам активов и обязательств, причем соответствие между этими видами и счетами налогового плана счетов устанавливается по специальной «Таблице видов активов и обязательств», жестко зафиксированной в коде программы.

В конце каждого месяца проводится документ «Закрытие месяца», определяющий суммы ПНО и ПНА, ОНО и ОНА исходя из данных по ПР и ВР, внесенных в регистр бухгалтерии «Налоговый». Документ формирует проводки по счету 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») по следующему алгоритму:

Постоянное налоговое обязательство определяется исходя из дебетовых оборотов налоговых счетов и (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в дебете счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68.04.2 .
Постоянный налоговый актив определяется исходя из кредитовых оборотов налоговых счетов и (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в кредите того же счета 99.02.3 .
Для расчета отложенных налогов используется специальная таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета. Эта таблица жестко зафиксирована в коде программы. Расчет можно представить в виде двух частей:
A) Если в налоговом учете получается прибыль, то проверяется, можно ли зачесть убыток прошлых лет. Т.е. если дебетовое сальдо счета в налоговом учете, умноженное на ставку налога на прибыль, будет больше сальдо конечного дебетового по счету по виду "Прибыли и убытки", то на сумму этой разницы создается проводка в дебет счета с кредита 68.04.2 . Если меньше - проводка делается в обратную сторону.
B) Для каждого вида актива или обязательства рассчитываются суммы, зафиксированные на счетах налогового учета (которые определяются из указанной выше таблицы) по виду учета «ВР». Из полученных оценок остальных видов активов и обязательств, в зависимости от ряда условий, таких как активность/пассивность счетов, размеры дебетовых и кредитовых сальдо, производится расчет отложенных и признанных налоговых обязательств. После чего отложенные налоговые обязательства фиксируются в бухгалтерском учете проводками «Дт 68.04.2 Кт » (признание ОНО) или «Дт Кт 68.04.2 » (погашение ОНО); а отложенные налоговые активы фиксируются проводками «Дт Кт 68.04.2 » (признание ОНА) или «Дт 68.04.2 Кт » (погашение ОНА).
На сумму бухгалтерской прибыли или убытка, умноженных на ставку налога на прибыль, делается проводка «Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 » или «Дт 68.04.2 Кт 99.02.2 »
Получившееся сальдо на счете 68.04.2 переносится на счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

Если все посчитано правильно, все три счета (09, 77, 99) в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» дают верную сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

Мы рассмотрели алгоритмы расчета налога на прибыль на примере учета в типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8, однако практически весь описанный механизм справедлив и для типовой конфигурации 1С:Управление Производственным Предприятием, за исключением некоторых деталей, таких как названия документов, выполняющих указанные операции.

Возможные ошибки.

Опыт работы показывает, что ошибки в подавляющем большинстве случаев возникают в части ввода данных. Полностью избежать их невозможно, поэтому остается научиться быстро их находить и исправлять. Главным признаком наличия ошибки в учете по ПБУ 18/02 может служить несоответствие суммы налога, расчитанной на счете 68.04.2 , сумме прибыли, расчитанной по правилам налогового учета. К этому могут приводить различные ошибки в ведении учета, постараемся охватить все возможные случаи:.

1. В системе отсутствуют данные о размере ставки налога на прибыль. Как ни странно, это довольно частая ситуация при первом расчете налога на прибыль. Следует заметить, что ставки должны быть указаны для каждой организации.
2. В системе не заполнена таблица «Соответствие счетов БУ и НУ», устанавливающая связь между счетами бухгалтерского и налогового учета. Эта таблица автоматически заполняется при начале работы в базе, поэтому ошибка касается только счетов, добавленных вручную.Т.е., если мы добавляем, например, новый субсчет к имеющемуся бухгалтерскому счету, следует указать для него соответствующий налоговый.
3. Также благодаря описанной выше жесткой и недоступной для изменения пользователями таблице связи видов активов и обязательств со счетами налогового учета, при создании новых счетов в плане счетов по налогу на прибыль, система может не найти нужного соответствия по таблице и произвести расчет неверно. Это часто случается при автоматизации новых разделов учета. Эту проблему можно решить только доработкой конфигурации, впрочем, очень несложной.
4. По принципу формирования проводок получаем, что данные бухгалтерского учета должны быть равны сумме данных налогового учета и постоянных и временных разниц. Следовательно, для правильного учета характерно равенство: БУ = НУ + ПР + ВР. В принципе, это равенство должно выполняться для сальдо и оборотов по всем счетам, по которым установлено соответствие, однако даже в типовой настройке счетов налогового учета не все счета удовлетворяют данному требованию. К примеру, обороты по счету ПВ могут не сойтись с суммой оборотов по всем счетам учета взаиморасчетов. В данном случае следует найти все счета, по которым правило нарушается, и оценить, действительно ли это приводит к ошибке. В типовой конфигурации для проверки равенства используются отчеты «Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета»
5. Если расчет отложенных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то сумма оборотов за месяц по всем счетам, кроме 90 и 91, с видом учета «ВР» в налоговом учете, умноженная на ставку налога на прибыль, должна быть равна сумме оборотов за месяц по счетам и в бухгалтерском учете. (Причем это сравнение лучше всего проводить в разрезе видов активов и обязательств). Невыполнение же данного равенства свидетельствует о наличии ошибок. Подобную проверку можно провести типовым отчетом «Справка-расчет «Постоянные и временные разницы».
6. Если расчет постоянных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то справедливо такое равенство: сумма оборотов за месяц по счетам и в налоговом учете с видом учета «ПР», умноженная на ставку налога на прибыль равна обороту за месяц счета 99.02.3 (ПНО+ПНА) в бухгалтерском учете. Соответственно, невыполнение равенства является ошибкой.
7. Таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета содержит все счета налогового учета, по которым могут показываться временные разницы, кроме счетов , и 99, на которые эти разницы в итоге собираются. Отсюда можно вывести еще одно правило: если в налоговой проводке стоит вид учета «ВР» по счету из таблицы, то он должен корреспондировать либо со счетом из таблицы, либо со счетом (), причем обязательно по виду учета «ВР». Это правило не может нарушаться при автоматическом формировании проводок типовыми документами, скорее всего это правило могут нарушить пользователи при создании ручных проводок. Также следует сказать, что нарушение этого правила не обязательно приводит к возникновению ошибки в расчете налога на прибыль.
8. Счет 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») должен формироваться только автоматически, без ручных проводок.
9. При правильном учете не должно быть ручных проводок по 99 счету как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Проверка этих правил наверняка позволит найти ошибку в учете по ПБУ 18/02. На практике, зачастую одно или несколько перечисленных правил не выполняются и отследить их невыполнение, а тем более понять причины является сложным и трудоемким процессом. Типовая конфигурация не отслеживает подобного рода ошибки, поэтому нами был создан инструмент, позволяющий автоматизировать процесс поиска ошибок.

Наше решение.

Резюмируя все вышесказанное, вы, вероятно, спросите: Как быстро и удобно проверить ведение учета на описанные в этой статье ошибки? Специалисты компании RG-Soft нашли решение. В типовой конфигурации «1С Бухгалтерия 8» есть стандартная обработка «Экспресс-проверка ведения учета». Эта обработка устроена таким образом, что к стандартному списку проверок можно добавлять ряд своих правил. Дописав всего несколько процедур, мы получили универсальное средство, способное в короткие сроки проверить базу на наличие/отсутствие ошибок по ПБУ 18/02 и даже указать по каким счетам и на сколько не сошлись бухгалтерский и налоговый учет.

Рисунок 1. Форма настройки доработанной экспресс-проверки ведения учета.

Как видно из Рисунка 1, обработка настраивается на проверку перечисленных в пункте 3 данной статьи правил, путем установки нужных галочек в форме настройки.

Рисунок 2. Пример отчета о несоответствиях, выявленных в базе в процессе выполнения доработанной Экспресс-проверки ведения учета.

Согласно п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Под постоянным налоговым активом (ПНА) понимается сумма налога, уменьшающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль .

В программе «1С:Бухгалтерия 8» расчет ПНО и ПНА происходит при проведении закрытия месяца по следующему алгоритму:

1. Регламентной операцией «Закрытие счетов 90, 91» формируются данные о постоянных разницах в оценке доходов и расходов, включенных в налоговую базу по налогу на прибыль.

2. Регламентной операцией «Расчет налога на прибыль» производится расчет и отражение ПНО и ПНА. При этом:

ПНО определяется исходя из дебетовых оборотов счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) по суммам «ПР» , умноженных на ставку налога на прибыль, и отражается в дебете счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68.04.2 .
ПНА определяется исходя из кредитовых оборотов счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) по суммам «ПР» , умноженных на ставку налога на прибыль, и отражается в кредите счета 99.02.3 в корреспонденции дебетом счета 68.04.2 .

Следует отметить, что реализованный в программе 1С алгоритм расчета ПНО и ПНА несколько искажает бухгалтерскую отчетность.

Дело в том, что для расчета ПНА кредитовые обороты по счетам 90 и 91 берутся сводно, в то время как в проводки по 91 счету могут попадать отрицательные суммы постоянных разниц, как, например, в случае с восстановлением амортизационной премии при продаже основного средства. Такие суммы следует трактовать аналогично дебетовому обороту по счету 91. То есть, при наличии по кредиту 91 счета по виду учета ПР суммы -10 000 рублей следует формировать не ПНА на сумму -2 000 рублей, а ПНО на сумму +2 000 рублей.

Если не учитывать вышеописанную ситуацию, в целом ПНО и ПНА программа рассчитывает верно. В случае, когда обороты по ПР все-таки не соответствуют сформированным ПНО и ПНА, следует перепровести документы закрытия месяца. Если после этого расчет налога на прибыль все равно оказывается неправильным, причину следует искать в ошибках учета временных разниц.

При помощи продукта RG-Soft:Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02 компании «RG-Soft» можно легко выявить наличие таких ошибок. Данная внешняя обработка также указывает на возможные причины этих ошибок и выдает рекомендации по их устранению

Если после прочтения статьи у Вас остались вопросы, Вы можете задать их в этой форме . Мы постараемся ответить на любой вопросы по отражению в программах на платформе 1С:Предприятие 8 на следующий рабочий день.